Шпаргалка по "Экономике"

Резерв сомнительных долгов 
 
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную «дебиторку». Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Сомнительный долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) — это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) — это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает  свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.  
 
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:  
 
• создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;  
• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;  
• сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;  
• общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;  
• сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;  
• сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности. 
 
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».  
 
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:  
 
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,  
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.  
 
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:  
 
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,  
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.  
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.  
 
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.  
 
Если должник погасил задолженность, производятся записи:  
 
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,  
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.  
отражено полное (частичное) погашение задолженности;  
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,  
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»  
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

 

Вопрос  № 54. Каким образом возможна оценка качества дебиторской задолженности

Оценивая состояние текущих  активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пд.з), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов:

Чтобы показать эффективность  управления дебиторской задолженностью, период ее инкассации можно рассчитать за каждый месяц

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Эти показатели сравнивают в динамике, со среднеотраслевыми  данными, нормативами и изучают  причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.).

На анализируемом предприятии  за отчетный год период инкассации дебиторской задолженности увеличился от 36 до 40 дней, а доля резерва по сомнительным долгам - от 3 до 5 %,что свидетельствует о снижении ее качества.

Качество дебиторской  задолженности оценивается также  удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. На данном предприятии (табл. 12.14) доля дебиторской задолженности, обеспеченная векселями, на начало года составляла 22,6 % (1500/6615 х 100), а на конец - 20,6 % (2200/10 650 х 100), что также свидетельствует о снижении ее качества.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание  денег. В последнее время дебиторская  задолженность предприятий стран  СНГ достигла астрономической суммы, значительная часть которой в  ходе инфляции теряется. При инфляции, например, 30 % в год в конце года можно приобрести всего 70 % того, что  можно было купить в начале. Поэтому  невыгодно держать деньги в наличности, невыгодно и продавать товар  в долг. Однако выгодно иметь кредитные  обязательства к оплате в денежной форме, так как выплаты по различным  видам кредиторской задолженности  производятся деньгами, покупательная  способность которых к моменту  платежа уменьшается.

Чтобы подсчитать убытки предприятия  от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской  задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (минус полученную пеню), или сумму просроченной дебиторской  задолженности умножить на ставку банковского  процента рефинансирования за этот период и из полученного результата вычесть  сумму полученной пени.

Например, клиент С не возвращает долг в сумме 170 млн руб. уже на протяжении 270 дней. Среднегодовой темп инфляции составляет 73 %. Отсюда среднедневной индекс цен, рассчитанный по средней геометрической, будет равен 1,001502831 ( ) или 0,15 %. Рассчитаем индекс роста цен за 270 дней по формуле сложных процентов:

1р = (1 + 0,0001502831)²⁷⁰ =1,5.

Следовательно, долг обесценился  в 1,5 раза и предприятие потеряло от этого 85 млн руб.(170 — 170 х 1,5). Учитывая начисленную пеню согласно договору за просрочку платежа в сумме 52,6 млн руб., реальные потери предприятия составляют на данную дату 32,4 млн руб. (85 - 52,6). А если учесть альтернативные варианты использования данной суммы, например при вложении ее в ценные бумаги, то потери будут значительно большими.

Вопрос № 55в чем заключается экономическая сущность диагностики взаимосвязи Д и К задолженности.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей - характеристика финансовой устойчивости фирмы и эффективности  финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, которая делает невыгодным снижение дебиторской задолженности без  изменения кредиторской (обязательств). Уменьшение дебиторской задолженности  снижает коэффициент покрытия (ликвидности), фирма приобретает признаки несостоятельности  и становится уязвимой со стороны  Государственных органов и кредиторов. Вспомним, что баланс предприятия  считается неплатежеспособным, если: объем оборотных средств на конец  периода / краткосрочная задолженность  на конец периода < 2 и объем источников объем внеоборотных собственных доходов - активов на конец периода / объем оборотных средств на конец периода < 0,1

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому  финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее сбалансированности с кредиторской.

При анализе соотношения  дебиторской и кредиторской задолженностями  необходим анализ условий коммерческого  кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа  на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной  платежеспособности предприятия, но и  факторы, влияющие на их динамику, а  также оценивать количественные и качественные тенденции изменения  финансового состояния предприятия  в будущем, так как задолженность  по платежам может существенно деформировать  структуру оборотных средств  предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов, а если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

К непосредственным задачам анализа дебиторской  и кредиторской задолженности относятся  следующие:

- точный, полный  и своевременный учет движения  денежных средств и операций  по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры  кредиторской и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду  задолженности, по степени обоснованности  задолженности;

- определение состава  и структуры просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности,  ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

- выявление структуры  данных по поставщикам по неоплаченным  расчетным документам, поставщикам  по просроченным векселям, поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности  и законности;

- выявление объемов  и структуры задолженности по  векселям, по претензиям, по выданным  и полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности,  возникающей вследствие расчетов  с другими дебиторами и кредиторами,  задолженности по банковским  кредитам и др. определение причин  их возникновения и возможных  путей устранения;

- определение правильности  использования банковских ссуд;

- выявление неправильного  перечисления или получения авансов  и платежей по бестоварным  счетам и т.п. операциям;

- определение правильности  расчетов с работниками по  оплате труда, с поставщиками  и подрядчиками, с другими дебиторами  и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся  задолженности по обязательствам  перед кредиторами, а также  возможностей взыскания долгов (посредством  денежных или не денежных расчетов  или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность - один из элементов (как правило, количественно  значительный) оборотных активов  предприятия, кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия оборотных активов (так же, как  правило) значительный по сумме). Ненадлежащие исполнение хозяйствующими субъектами своих обязательств, приводит к образованию высокой величины дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Актив  дебиторской задолженности воплощает  будущую выгоду, обеспечивающую способность  прямо или косвенно создавать  прирост денежных средств.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, так как позволяет  получить во временное пользование  денежные средства принадлежащие другим организациям.

Залогом эффективной  политики управления дебиторской и  кредиторской задолженностью является построение на предприятии системы  контроля ее состояния. Так как, качественный контроль за дебиторской задолженностью - важнейший фактор максимизации нормы прибыли, повышения финансовой устойчивости предприятия, соответственно, правильно разработанная стратегия контролирования кредиторской задолженности позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что поспособствует созданию надежной репутации предприятия.

Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в том, что кредиторская является источником покрытия дебиторской. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними. В то же время в условиях инфляции, стимулирующей неплатежи, рост кредиторской задолженности предприятию выгоден, а дебиторской не выгоден.

Вопрос № 56.Какими способами анализа и финансового расчёта может быть дополнен метод взаимосвязи Д и К задолженности.

Источники информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности

Информация о  дебиторской и кредиторской задолженности  отражается в бухгалтерском балансе  в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в  пассиве.

По стр. 230 баланса  отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты; задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании  показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность  представлена общей суммой по стр. 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих  кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5, в котором  приводятся сведения об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы  дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность  группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого  раздела и справочных сведений к  нему можно извлечь информацию для  анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
• о движении векселей выданных (стр. 262) и полученных (стр. 264);
• об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).