Система оподаткування та необхідність її реформування в Україні

  Пiсля реєстрацiї у державних органах виконавчої влади кожне пiдприсмство повинне зареєструватися у державнiй податковiй службi. Реєстрацiя здійснюється за мiсцезнаходженням пiдприємства, фiлiї, представництва пiдприємства або iншого вiдокремленого пiдроздiлу.

  Реєстрацiя може бути здiйснена за податковою адресою фiзичної особи, за мiсцем проживания фiзичної особи або за мiсцем отримання основного доходу такої фiзичної особи.

  Реєстрацiя здiйснюється за мiсцем розташування майна, яке пiдлягає оподаткуванню тобто за мiсцем його фактичного перебування (для нерухомого майна та основних  засобiв), на мiсцi державної ресстрацiї (для автомашин) за мiсцезнаходженням власного майна (для морських, рiчних i повiтряних транспортних засобiв, якi використовуються для мiжнародних перевезень), на мiсцi дiяльностi лiзингоотримувача (для майна, що передане у лiзiнг).

  Кожен платник податкiв (юридична особа) зобов’язаний встати на облiк у державну податкову службу, для цього подає такi документи:

• заяву про взяття на облiк (форма Л 1-ОПП);
• копiю статуту або положення, установчi договора й йншi документи, затвердженi, зареєстрованi у встановленому законом порядку, нотарiально завiренi і з  вiдмiткою органу, який здійснює державну реєстрацію;
• копію свiдоцтва про державну реєстрацiю; копію положення (для бюджетних установ);
• копiю довiдки про включення в Єдиний державний реєстр пiдприємств та органiзацiй України;
• документи, що пiдтверджують наявнiсть примiщення для провадження пiдприємницької дiяльностi за юридичною адресою, вказаною у свiдоцтвi про державну реєстрацiю (договiр оренди прiимiщення, довiдка бюро iнвентаризацii про володiння примiщенням на правах власностi);
• документ, виданий банкiвською установою про пiдтвердження факту внесення у статутний фонд 30 % його розмiру (това риства з обмеженою вiдповiдальнiстю).

  Заяву платника податку про взятгя на облiк реєструють у державнiй податковiй службi в журналi реєстрацiї заяв та повiдомлень про взяття на облiк платникiв податкiв за формою № 2-ОПП. Пiсля взя’ття платника податкiв на облiк, iнспектор ставить на примiрнику статуту вiдмiтку (штамп) за пiдписом вiдповiдальної особи i видає довiдку про взяття облiк платника податкiв за формою № 4-ОПП. Юридичнi та фiзичні особи-суб’єкти підприємницької дiяльностi, що пiдпадають пiд визначення платникiв ПДВ, згiдно ст. 2 Закону України “Про ПДВ”, зобов’язані  зареєструватися як платникi такого податку.

2. СТАНОВЛЕННЯ СИСТЕМИ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ

2.1  ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ  ПIДПРИЄМСТВА

 

 ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАТНИКIВ ПОДАТКУ ТА ОБ ‘ЄКТА ОПОДАТКУВАННЯ

• Податок на прибуток є податком, сума якого повністю залежить вiд результату господарської дiяльносотi пiдприємств.

Платниками податку на прибуток (надалi ПП) є:

• з числа резидентiв — суб’єкти господарської дiяльностi, бюджетнi, громадськi та iншi підприємства, установи та органiзацiї, якi провадять дiяльнiсть, спрямовану на отримання прибутку, як на території України, так i за її межами.
• з числа нерезидентiв — фiзичнi чи юридичнi особи, створенi будь-якiй органiзацiйно-правовiй формi, які отримують доходи iз джерелом їх походження з України, за винятком установ та органiзацiй, що мають дипломатичний статус або iмунiтет згiдно з мiжнародними договорами України або законом.
• Фiлii, вiддiлення та iншi вiдокремленi пiдроздiли платникiв податку, що не мають статусу юридичної особи, розташованi на територiї iншої, нiж такий платник податку, територiальної громади.

    Платник податку, який має такi фiлї, може ухвалити рiшення щодо сплати консолiдованого податку та сплачувати податок до бюджетiв територiальних громад за мiсцезнаходженням фiлiй, а також до бюджету територiальної громади за своїм мiсцезнаходженням, визначений згiдно з нормами закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетiв територiальних громад за мiсцезнаходженням фiлiй.

  Сума ПП фiлiй за вiдповiдний податковий перiод визначається розрахунково виходячи iз загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподiленого пропорцiйно до питомої ваги суми валових витрат фiлiй та амортизацiйних вiдрахувань, нарахованих за основними фондами такого платника податку, якi розташованi за мiсцезнаходженням фiлiї, у загальнiй сумi валових витрат та амортизацiйних вiдрахувань цього платника податку.

• Постiйнi представництва нерезидентiв, якi отримують доходи з джерел їх походження з України, виконують агентськi функції стосовно таких нерезидентiв або їх засновникiв.

  Об’сктом оподаткування є  прибуток, який визначається шляхом эменшення суми скоригованого валового доходу звiтного перiоду на суму валових витрат платника податку i суму амортизацiйних вiдрахувань.

 ВАЛОВІ ДОХОДИ I ВАЛОВІ ВИТРАТИ

• Валовий дохiд (надалi — ВД) — загальна сума доходу платника податку вiд усiх видiв дiяльностi, отриманого (нарахованого) протягом звітного перiоду у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах як на території України, її конти— нентальному шельфi, виключнiй (морськiй) економiчнiй зонi, так i за їх межами.

  ВД включає:

• загальнi доходи вiд продажу товарiв (робiт, послуг), у тому числi допомiжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи вiд продажу цiнних паперiв;
• доходи від здiйснення банкiвських, страхових та iнших операцiй з надання фiнансових послуг. торгiвлi валютними цiнностями, цiнними паперами, борговими зобов’язаннями та вимогами;
• доходи від спiльної дiяльностi та у виглядi дивiдендiв, отриманих вiд нерезидентiв, процентiв, роялтi, володiння борговими вимогами, а також доходiв вiд здiйснення операцiй лiзингу;
• доходи, не врахованi в обчисленнi валового доходу перiодiв, що передують звiтному, та виявленi у звiтному перiодi;
• доходи з iнших джерел.

Не включають до складу ВД:

• суми ПДВ, отриманi (нарахованi) платником ПДВ, нарахованого на вартiсть продажу товарiв, за винятком випадкiв, коли пiдприємство-продавець не є платником ПДВ;
• суми коштiв або вартiсть майна, отриманi платником податку як компенсацiя за примусове вiдчуження державою iншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством;
• суми коштiв або вартiсть майна, отриманi платником податку за рiшенням суду або внаслiдок задоволення претензiй у порядку, встановленому законодавством як компенсацiя прямих витрат або збиткiв, яких зазнав платник податку в результатi порушення його прав та iнтересiв, що охороняються законом, у разi якщо вони не були вiднесенi таким платником податку до складу валових витрат або вiдшкодовані за рахунок коштiв страхових резервiв;
• суми коштів у частинi надмiрно сплачених податкiв, зборiв, що повертаються платнику податку з бюджетiв, якщо такi суми не були включені до складу валових витрат;
• суми коштiв або вартiсть майна, що надходять платнику податку у виглядi прямих iнвестицiй або реiнвестицiй у корпоративнi права емiтованi таким платником пiодатку, в тому числi грошовi або майновi внески, згiдно з договорами про спiльну дiяльнiсть на територiї України без створення юридичної особи;
• iншi надходження, прямо визначенi нормами Закону.

Скоригований валовий  доход - валовий доход без врахування доходiв, що не належать до валових.

• Валовi витрати (надаiй — ВВ) виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах, здiйснюваних як компенсацiя вартостi товарiв, якi виготовляються таким платником податку для iх подальшого використання у власнiй господарськiй дiяльностi.

До складу ВВ включають:

• суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звiтного перiоду у зв’язку з пiдготовкою, перепiдготовкою, органiзацiєю, веденням виробництва, продажем продукцiї та охороною працi, у тому числi витрати з придбання електричної енергiї (включаючи реактивну);
• сума коштiв, перерахованих пiдприємствам всеукраїнських об’єднань осiб, якi постраждали внаслiдок чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним мiсцем роботи не менше 75 % таких осiб, цим об’єднанням для проведення благодiйної дiяльностi, але не бiльше 10 % оподаткованого прибутку попереднього звітного перiоду;
• суми внесених податкiв, зборiв, установлених Законом “Про систему оподаткування”, включаючи акцизний збiр та рентнi платежi, а  також збiр у виглядi цiльової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергiю, за винятком пенi, штрафiв, неустойок.

  Для платникiв податку, основною дiяльнiстю яких є виробництво сiльськогосподарської продукції, до складу валових витрат включають плату за землю, що не використовується у сiльськогосподарському виробничому оборотi.

До складу ВВ також включають:

• суми витрат, що не врахованi до складу валових витрат минулих звітних податкових перiодiв у зв ‘язку з втратою, знищенням або зiпсуттям документiв, установлених правилами податкового облiку, та пiдтверджених такими документами у звiтному податковому перiодi;
• суми витрат, не врахованi у минулих податкових перiодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлених у звiтному податковому перiодi у розрахунку податкового зобов ‘ язання;
• суми безнадiйної заборгованостi в частинi, що не врахованi у валових витратах, у разi коли вiдповiднi заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслiдку, а також суми заборгованостi, стосовно яких закiнчився строк позовної давностi.
• суми витрат, пов’язаних iз полiпшенням основних фондiв та суми перевищення балансової вартостi основних фондiв та нематерiальних активiв над вартiстю їх продажу.

Особливу увагу слiд звернути на витрати подвiйного призначення. Такi витрати належать до валових, але не бiльше визначеного вiдсотка оподатковуваного прибутку або iншого показника (табл. 1).

Витрати подвійного призначення

Витрати подвійного призначення	Припустимий, %	База для розрахунку, %	Норма Закону
1.Добровільні перерахування  неприбутковим організаціям	Мінімум 2% Максимум 5%	Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року	пп..5.2.2
2.Витрати на організацію  прийомів, презентацій та свят, придбання  і поширення подарунків у рекламних  цілях	2%	Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року	пп..5.4.4
3.Витрати на придбання  паливо-мастильних матеріалів для  легкових автомобілів	50%	Витрати на придбання  пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів	пп..5.4.10
4.Ремонт, реконструкція,  модернізація й інші поліпшення  основних засобів	10%	Сукупна балансова вартість груп основних фондів на початок звітного року	пп..8.7.1

 

 

Не входять до складу валових витрат витрати на:

• потреби, не пов’ язанi з веденням господарської дiяльностi, а саме на:

      — органiзацiю та проведення прийомiв, презентацiй, свят, розваг та вiдпочинку, придбання та розповсюдження подарункiв;

      — придбання лотерей, участь в азартних iграх:

• фiнансування особистих гютреб фiзичних осiб;
• придбання, будiвництво, реконструкцiю, модернiзацiю, ремонт й iнші полiпшення основних фондiв та витрати, пов’язанi з видобутком корисних копалин, а також iз придбанням нематерiальних активiв. якi пiдлягають амортизацiї;
• сплату податку на прибуток пiдприємств, податку на нерухомiсть ПДВ, включеного до цiни товарiв, що придбаваються платнико податку для виробничого або невиробничого використання, сплату податків на доходи фiзичних осiб, якi відраховуються за рахунок сум виплат таких доходiв.

  Для платникiв ПП пiдприємств, якi не зареєстрованi як платники ПДВ, до складу валових витрат входять суми податкiв на додану вартiсть, сплачених у складi цiни придбання товарiв, вартiсть яких належить до валових витрат такого платника податку.

 

ОПОДАТКУВАННЯ ОПЕРАЦІЙ ОСОБЛИВОГО ВИДУ

+Оподаткування  бартерних  операцій

Доходи та витрати від здійснення бартерних операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни. Звичайною вважається ціна товарів, визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звич.ціна відповідає рівню справедливих цін.

Справедлива ринкова  ціна – це ціна, за якою товари передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари, а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про товари, а також ціна, яка склалася на ринку ідентичних товарів.

+Оподаткування страхової  діяльності

  Оподатковуванi доходи вiд страхової дiяльностi (крiм страхування життя) страховикiв-резидентiв оподатковуються за ставкою у розмiрi З % суми валового доходу, одержаного вiд страхової дiяльностi, та не пiдлягають оподаткуванню за ставкою 25 %.

  Для цiлей оподаткування  страхової дiяльностi пiд оподатковуваним доходом слiд розумiти суму страхових платежiв, страхових внескiв, страхових премiй, одержаних страховиками-резидентами протягом звiтного перiоду за договорами страхування i перестрахування ризиків на територiї України або за її межами, эменшених на суму страхових платежiв сплачених страховиком за договорами перестрахування з резидентом та сплачених за договорами перестрахування з нерезидентом у тому ж податковому перiодi.