Учет денежных средств и их совершенствование

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются[7, C. 33]:

- контроль за оплатой счетов,

- получение долгов с заемщиков и дебиторов;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Оплачивать  товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й   уровень:   законодательные   акты,  указы   Президента   Республики Беларусь   и   постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и    ведение    бухгалтерского    учета   в    организации. К   ним   относятся:

 Гражданский  кодекс Республики Беларусь №218-3 от 7декабря 1998 года №218-3, в котором указывается свод норм и правил, регулируемых законом [1, C. 58];

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете» № 62 от 17 апреля 2002 года, где определены правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. Состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению    первичной   документации   и учетных  регистров [2, С. 78].

2-й уровень:  стандарты (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском  учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных  документов является Министерство Финансов Республики Беларусь.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету от 17 апреля 2002 года №62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [3, С. 22];

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 года №78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательствам организаций, стоимость которых выражается в иностранной валюте, устанавливает для организаций являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. Особенности бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решатся организацией исходя из правил, устанавливаемых для соответствующих видов актов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях [4, С. 54];

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2002 года №18 «О бухгалтерской отчетности организаций» устанавливает состав, содержание и методические основы формирование бухгалтерской отчетности организаций по законодательству Республики Беларусь, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [5, С. 37].

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции к комментарии, письма Министерства Финансов Республики Беларусь и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с  отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством Финансов Республики Беларусь   и    различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и  Инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, применяются предприятиями для составления рабочего плана счетов бухгалтерского учета [11, С. 121]. Эта инструкция применяется соответственно и как регулирующая организацию и ведение   бухгалтерского   учета   кассовых операций.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с ними предусмотрен V раздел Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 51 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Положение Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 февраля  2004 года № 16 «Бухгалтерская отчетность организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению «Отчета о движении денежных средств». [8, С. 43].

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» содержат порядок и сроки проведения инвентаризации по отдельным участкам учета [13, С. 22].

«Порядок ведения кассовых операций в Республики Беларусь и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденный Правлением Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2005 года № 44 регулирует порядок приема и выдачи денежных средств организациям [9, С. 29].

Указание Национального  банка Республики Беларусь «Об утверждении  Правил ведения кассовых операций наличными  денежными средствами в Республики Беларусь между юридическими лицами по одной сделке» утвержденное Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 года №45. Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

Постановление Правления  Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 года № 57 «Об  утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь» применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям [6, С. 33].

Указание Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2005 года № 104 «Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь и расчетов наличными денежными средствам в белорусских рублях» указывает, что предельный размер расчетов наличными деньгами в Республики Беларусь между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 тысяч белорусских рублей [12, С.53]..

4-й уровень:  нормативной системы регулирования  бухгалтерского учета составляют  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учета в нем. Основными  из них являются:

- документ по  учетной политике предприятия;

- утвержденные  руководителем формы первичных  учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный  руководителем План счетов бухгалтерского   учета;

- утвержденные  руководителем формы внутренней отчетности.

На предприятии производят расчеты   по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

А вот прием  наличных денег организациями при  осуществлении расчетов с

населением  производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин, согласно Закону Республики Беларусь   от 31  мая 2000 года № 50 «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт». Если предприятие в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использовать формы бланков документов, утвержденные Министерством Финансов Республики Беларусь.

Таковы основные действующие нормативные акты по предприятию, ведению бухгалтерского учета в целом и учета денежных средств.

 

3. Теоретические основы учета денежных средств

 

Денежные средства являются составной частью оборотных  активов. Они необходимы предприятию  для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления    других  видов   выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей  и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и   организаций  в   порядке   временной помощи   и   др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные  взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

 Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве [24, С. 370].

Для учета кассовых операций применяются следующие  межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер

(форма №  КО-1), расходный кассовый ордер  (форма № КО-2), журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форм № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Учет поступления  и выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на синтетическом  счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.