Учет денежных средств и их совершенствование

К счету 50 «Касса» открываются  такие субсчета:

-на субсчете. 50-1 «Касса организации» учитываются денежных средств в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

-на субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

-на субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет денежных средств  имеет значение в укреплении платежной  дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги  и  др.) [30, C. 245].

Исходя из этого, основными  задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

-  точный, полный и своевременный  учет этих средств и операций  по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- проверка правильности  оформления законности документов;

- своевременное и полное  отражение операций в учете;

- обеспечение   своевременности,   полноты   и   правильности   расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и     отражение ее результатов в учете;

-  обеспечение сохранности  денежных средств, денежных документов  в кассе предприятия и других  местах хранения;

- изыскание возможностей  наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для  повседневного контроля за наличием и движением денежных средств [39, С. 67].

«Порядок ведения  кассовых операций в Республики Беларусь и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденный Правлением Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2005 года № 44 регулирует порядок приема и выдачи денежных средств организациям [10,С.29]. В соответствии с этим документом предприятие независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Предприятие   производят   расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам предприятии, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации, то есть в ней недолжно быть исправлений, подчисток, помарок, книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Руководители предприятия обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятию не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы  должно быть изолировано, а двери  в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров,    которым

запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении  утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене   замка   металлического  шкафа [34, С. 55]. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному   предприятию, запрещается.

В предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий. Производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком   для   кассиров [37, С. 266].

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним   договора   о   материальной    ответственности. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства    возникновения.

Стражев Н.С. в книге «Бухгалтерский учет» утверждает, что «В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств с обработкой кассовых документов»

[27, С. 313]. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных   бухгалтеров  и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму 50 базовых величин белорусских рублей. Предприятиям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и предприятиям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу предприятиям и физическим   лицам [12, C. 112].

 Для учета  денежных средств в валюте  на расчетных счетах предназначен 51

«Расчетный  счет»,  по  дебету    которого  отражаются  остаток  и  поступление.

Для учета денежных средств в валюте Республики Беларусь на расчетных счетах предназначен 51   «Расчетный счет», по дебету    которого отражаются остаток и поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов предприятия.

Также предприятия могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Республики Беларусь и за ее пределами, для этого используется активный счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет, а по кредиту - списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основании полученных из банка выписок с валютного счета.

К счету 52 «Валютные  счета» могут быть открыты субсчета:

Субсчет 52-1 «Транзитные  валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается для  учета средств, оставшихся в распоряжении организации обязательной продажи  экспортной выручки;

Субсчет 52-3 «Валютные  счета за рубежом» отражает движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Денежные средства предприятия учитываются не только на расчетном валютном счете в банке. По валютным счетам и по операциям в иностранной валюте записи в бухгалтерском учете производятся в рублях и сумма определяемых путем перерасчета по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату совершения операции. Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Они возникают в двух случаях: при осуществлении расчета по валютной позиции и при составлении бухгалтерского баланса. Курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на дату совершения операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы и отрицательной курсовой разницы. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы (по кредиту счета 91) , при неблагоприятном (по дебету счет, 91) отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерское учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К этому счету  могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»,

55-2 «Чековые  книжки»,

55-3 «Депозитные  счета».

Денежные средства, поступающие в кассу предприятия, могут быть сданы в кассу через инкассаторов, в сберегательные кассы, или в кассы почтовых отделений. Для этого используется активный счет 57 «Переводы в пути». По дебету, которого учитываются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный счет и другие счета, а по кредиту списание сумм переводов.

Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается запись: Дт 57 Кт 50; выручка от продажи товаров: Дт 50 Кт90.     

И только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, предприятие имеет право отразить факт движения денежных средств: Дт 51 Кт 57.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Использование контрольно-кассовых машин для учета  расчетов с населением

обязательно для  всех предприятий.

Если предприятие в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Министерством Республики Беларусь.

За нарушение  требований Закона Республики Беларусь «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к предприятиям в зависимости от характера  нарушения.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств  должен вестись в соответствии с  законодательством Республики Беларусь. Это необходимо для улучшения работы предприятий, рациональному вложению денежных средств и получению максимальной прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          2 Практическая глава. Организация учета денежных средств на предприятии ОАО «МотневичиАгро»