Учет холдинговых отношений

- учет доходов и расходов в разрезе по регионам (в рамках решения задачи региональной себестоимости).

- отражение взаиморасчетов головной компании и филиалов.

- отражение взаиморасчетов между филиалами и их СБП.

Однако при такой грамматной разработке построения плана счетов не учтена особенность внутрихозяйственных расчетов при передачи готовой продукции.

Для расчетов внутри группы по передачи любых материальных ценностей Компания использует счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции счетов, соответствующих материальным ценностям. Так для передачи готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». По данному счету каждый филиал самостоятельно устанавливает коды по видам продукции. А аналитический учет в разрезе соответствующих субсчетов ведет только головная организация. Тем самым усложняется проведение операции сверки, так как данные кодов по каждой продукции у разных филиалов деффиренцированы.

Из всего выше сказанного, для оптимизации учета возникает необходимость в усовершенствовании 43 счета, а в частности, в разработке единых субсчетов по видам готовой продукции, которые будут использоваться всей группой.

На счетах, использованные для учета выпущенной и поступившей продукции, то есть на счетах 4301 и 4302 соответственно, открыть следующее субсчета:

- субсчета, начинающееся с цифры 0 – это пиво в стеклянной таре 0,5 л.;

- субсчета, начинающееся с цифры 1 – это пиво в ПЭТ, в1,5 л. таре;

- субсчета, начинающееся с цифры 2 – это пиво в алюминиевых банках 0,5 л.;

На этих субсчетах открыть соответствующие сортам пива аналитические счета, то есть:

00-   Балтика-0;

03 - Балтика-3;

05 - Балтика-5;

07 - Балтика-7;

09 - Балтика-9.

На счетах от 010 до 035 вести учет всей продукции, выпускаемой на заводе в Санкт-Петербурге. От 036-055- на заводе в Самаре, от 056-075 – на заводе в Туле, - 085 – в Ростове и от 086-095- на заводе в Хабаровске. При этом, например, на счете 011 вести учет по пиво Ленинградское Легкое, на 012 – Ленинградское Классическое; на 036 – Самара Легкое, на 037 – Самара Классическое, и т.д., то есть на первое место ставят сорта пива, название которых связано с региональной принадлежностью сорта.

И аналогично на других субсчетах, то есть:

  10 – Балтика-0;

  13 -  Балтика-3;

  15 – Балтика-5;

      и т.д.

Таким образом, по 43 счету будет легче вести учет нем зависимо от того, участвует ли эта продукция в реализации покупателям или же используется во внутрихолдинговых расчетах, так как выделены субсчета в зависимости от тары продукции, а затем от сортовой принадлежности. Тем самым облегчится процесс сверки в головной организации, ведь помимо стоимостных показателей будет абсолютно зеркальным образам отражаться корреспонденция счетов.

Например:

Получено филиалом «Балтика-Самара» пиво марки Балтика-7, в аллюминевых банках от завода «Балтика-Санкт-Петербург».

            Дебет                                                 Кредит

430223000ххх1060                            791000ххх1060

В связи с тем, что в последнее время  все больше распространение получают вексельные формы расчетов, а предприятие ОАО «ПК «Балтика» является одной  из самых современных организационных структур, то, следовательно, имеет место предложить внедрении вексельной формы при внутрихозяйственных расчетах, при чем с использованием векселей третьих лиц, то есть банка.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Для внедрения такой формы расчетов потребуется корректировка, как учетной политики Компании, так и действующего плана счетов. То есть, в связи с тем, что на филиалах не ведется учет финансовых вложений, а следовательно счет 58 «Финансовые вложения» филиалами не используется, то возникает необходимость о внедрении 58 счета в план счетов для структурных подразделений Компании, в котором уже предусмотрены субсчета для финансовых вложений в векселя:

58 Финансовые вложения

     581 Долгосрочные финансовые вложения

5811 Акции и доли участия в предприятиях группы

5812 Акции и доли участия в зависимых предприятиях

5813 Акции и доли участия в прочих предприятиях

5814 Долгосрочные вложения в облигации

5815 Долгосрочные займы предприятиям группы

5816 Долгосрочные займы зависимым предприятиям

5817 Долгосрочные займы прочим предприятиям

             582  Краткосрочные финансовые вложения

5821 Краткосрочные вложения в векселя

5822 Краткосрочные вложения в векселя,

         индексированные по курсу иностранной валюты

5823 Краткосрочные депозиты

5824 Краткосрочные депозиты, индексированные

          по курсу иностранной валюты

5825 Предоставленные краткосрочные займы предприятиям

         группы

5828 Краткосрочные вложения в облигации

5829  Прочие краткосрочные вложения

Тем самым возникает необходимость только о внедрение аналитических счетов по филиалам, а в частности:

1040 – Балтика - Ростов;

1050 – Балтика – Тула;

1060 – Балтика – Самара;

1070 – Балтика – Хабаровск.

И соответственно для их сбытовых подразделений:

- для СБП Ростова – 1049,

- Тулы – 1059,

- Самары – 1069,

- Хабаровска – 1079.

И для головной организации – 1000, а для его СБП – 1009.

И так при приобретении векселя у банка филиалом «Балтика-Тула» будет следующая бухгалтерская запись:

            Дебет                                                 Кредит

58211050                                  6614 или 6740 – стоимость 130000 руб.

Теперь рассмотрим, каким образом будут отражаться операции с использованием вексельной формы расчетов при передаче готовой продукции внутри холдинга на базе филиалов «Балтика-Самара» и «Балтика-Тула».

1.      Оприходовано пиво «Самара Легкое» в 1,5 литровой таре на склад завода «Балтика-Тула», полученное от «Балтики-Самара».

            Дебет                                                 Кредит

430211361060ххх1050                       7911060ххх1050 – на сумму 100000 руб

2.      Учтен НДС по полученному пиву.

           Дебет                                                 Кредит

             19                                            7911060ххх1050 – на сумму 18000 руб.

3.      Отражено погашение задолжности перед филиалом «Балтика-Самара» путем передачи векселя

           Дебет                                                 Кредит

        7911060ххх1050                             911 – на сумму 118000 руб.

4.      Списана первоначальная стоимость векселя.

           Дебет                                                 Кредит

             912                                             58211050 – на сумму 130000 руб.

5.      Оплачен вексель.

           Дебет                                                 Кредит

51                                                                                                                    7911060ххх1050 – 118000 руб.

При этом на филиале «Балтика-Самара» отражается убыток от реализации векселя:

           Дебет                                                 Кредит

           99                                                 9199 – 12000 руб.

6.      Выставлен НДС к возмещению из бюджета.

           Дебет                                                 Кредит

68                                                                                                                           19 – на сумму 18000 руб.

Так как НДС при внутрихозяйственных расчетах не уплачивается, следовательно, убыток от реализации векселя у филиала «Балтика-Самара» составил 30000 руб.

    Дебет                                                 Кредит

     99                                                    9199 – 30000 руб.

В дальнейшем, при осуществлении расчетных операций филиала «Балтика-Тула» с Самарской,  последний может приобрести материальные ценности и заплатить за них на 30000 руб. меньше указанной суммы.

При получении векселя филиал «Балтика-Тула» до момента его обналичивания может использовать этот вексель для расчетов с другими филиалами.

А документом, на основании которого будет осуществляться внутрихозяйственная передача готовой продукции, материалов, основных средств будет является обыкновенная накладная.

Тем самым филиал, реализовавший вексель, но срок уплаты, по которому ещё не наступил, может осуществлять расчеты с другими кредиторами.

Но есть небольшой нюанс, что данной формой расчета может пользоваться только платежеспособное предприятие, а ОАО «ПК «Балтика» под этот статус подходит однозначно.

С целью обеспечения управления головного предприятия достоверной информацией необходимо создание единой финансовой системы холдинга,  которой управляют руководители всех уровней через ФРЦ (финансово-расчетный центр). В обязанности ФРЦ будет входить ежедневное отслеживание и предоставление информации по использованию денежных средств, материально-технических ресурсов, по затратам на производство, по объемам произведенной продукции, поступлению и расходу выручки, возврату полученных инвестиций и т.д.

Являясь структурным подразделением холдинга, ФРЦ будет действовать в соответствии с его уставом. Эта служба будет работать в тесном взаимодействии с отделами бухгалтерского учета и специалистами аппарата управления холдинга.

В филиалах Компании бухгалтерия будет заниматься только сбором и регистрацией первичных документов, а так же обобщением их в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь по мере их формирования будут представляться в финансово-расчетный центр по электронной почте. Для этих целей возникает необходимость в разработке графика документооборота (таблица 5), ведь от него зависит четкая и слаженная работа финансово-расчетного центра.

Таблица 5

График документооборота в финансово-расчетном центре

ОАО «ПК «Балтика»- «Балтика-Самара»