Действующий порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

    а)  подразделение  должно  быть  образовано  в  форме  филиала,  представительства,  обособленного  цеха  и  т.д.;

    б)  в  положениях  о  данных  подразделениях  должно  быть  закреплено  их  право  на  самостоятельную  реализацию;

    в)  наличие  самостоятельного  расчетного  (текущего)  счета  в  банке;

    г)  ведение  обособленного  бухгалтерского  учета  и  наличие  отдельного  баланса.

    III. К  третьей  группе  можно  отнести  индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке в Федеральной налоговой службе РФ и внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

4. Плательщиками  НДС  являются  также  международные  объединения  и  иностранные  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность  на  территории  РФ.  Наиболее  важным  моментом  для  отнесения  иностранных  организаций  к  налогоплательщикам  по  НДС  является  признак  территориальности.  Под  осуществлением  коммерческой  деятельности  на  территории  РФ  следует  понимать  место  реализации  товаров,  работ,  услуг  (т.е.  место  возникновения  объекта  налогообложения).

    Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

    В  теории  налогообложения  выделяются  категории  объекта  налога  и  налогооблагаемой  базы.  Объектом  налога  выступают  юридические  факты,  которые  обуславливают  обязанность  налогоплательщика  уплатить  налог.  Налогооблагаемая  база  -  это  количественное  выражение  объекта  налога,  она  выступает  основой  при  исчислении  суммы  налога,  подлежащего  внесению  в  бюджет.  Применительно  к  НДС  налогооблагаемой  базой  является  облагаемый  оборот,  состав  и  порядок  исчисления  которого  подробно  регламентирует  гл. 21 НК РФ.

    Объектами  налогообложения  по  НДС,  согласно  статье  146  НК РФ,  признаются следующие операции: 

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

    2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

    Обороты  по  реализации  товаров  относятся  к  самым  распространенным  объектам  налогообложения.  Основанием  для  возникновения  объекта  обложения   НДС  в  данном  случае  будет  выступать  территориальность  облагаемого  оборота,  поскольку  он  возникает  только  на  территории  РФ.  Как  правило,  объект  обложения  привязан  к  месту  реализации  товара,  где  происходит  переход  права  собственности,  а  при  осуществлении  внешнеэкономической  деятельности  -  к  месту  происхождения  (отгрузки)  товара.

    Определение  места  реализации  работ,  услуг  является  принципиальным  для  определения  объекта  обложения  по  НДС.  В  соответствии  с гл. 21 НК РФ,  местом реализации работ (услуг) признается территории РФ если:

    1) работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

    2) работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

    3) услуги фактически оказываются  на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

    4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

    5) деятельность организации или  индивидуального предпринимателя,  которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных выше).

    Согласно  вышеизложенному,  объектом  налогообложения  являются  обороты  по  реализации  товаров,  работ,  услуг  на  территории  РФ.  Следовательно,  если  место  реализации  работ,  услуг  находится  за  пределами  территории  РФ,  то  облагаемого  оборота  вообще  не  возникает.

    Облагаемый  налогом оборот — это стоимость  реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

    1. Зачастую предприятия осуществляют  реализацию товаров по ценам  ниже фактической себестоимости.  В этом случае для целей  налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реализовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации товаров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

    2. Широко распространены сделки, осуществляемые  на бартерной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом случае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализации такого или аналогичного товара за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенный товар, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.

    При использовании внутри предприятия  товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии — из фактической себестоимости.

    В зависимости от вида предпринимательской  деятельности существуют особенности  определения облагаемого оборота. Рассмотрим основные из них.

    1. Облагаемым оборотом при изготовлении  товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

    2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции, работ, услуг.

    3. При осуществлении предприятиями  посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

    4. У предприятий розничной торговли  и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

    5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

    6. В налогооблагаемую базу по  товарам, ввозимым на территорию  РФ, включаются таможенная стоимость  товара, таможенная пошлина, а  по подакцизным товарам и сумма акциза.  

    Согласно  действующему  налоговому  законодательству,  некоторые  хозяйственные  операции,  а  следовательно,  и  возникающие  при  этом  обороты,  не  подлежат  обложению  НДС.  В  соответствии  с п.2  ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

    1) осуществление операций, связанных  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

    2) передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  организации ее правопреемнику  (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

    3) передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

    4) передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный  характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

    5) передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

    6) передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    7) передача жилых помещений физическим  лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

    8) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

    9) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

    10) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

    11) операции по реализации земельных участков (долей в них);

    12) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

    13) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";