Действующий порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

    ввоз  товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

    Необходимо  отметить,  что  для  правильного  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  большое  значение  имеет  корректное,  с  соблюдением  требований  налогового  законодательства  составление  расчетных  (учетных)  документов.  Согласно  существующему  ныне  правилу,  сумма  НДС  выделяется  отдельной  строкой:

    - в  расчетных  документах  (поручениях,  требованиях-поручениях,  требованиях),  реестрах  чеков  и  реестрах  на  получение  средств  с  аккредитива,  приходных  кассовых  ордерах;

    - в  первичных  учетных  документах  (счетах,  накладных,  актах  выполненных  работ  и  др.). 

    1. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое поступление их.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

     В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

     Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

     В статье 169 Налогового кодекса РФ определен  минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету -  на основе книги покупок.

     При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки  НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

     Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж  должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

      2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

     Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается  по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного  имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

     Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются  по Д 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты  упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

     Если  сумма НДС в первичных и  расчетно-платежных документах не выделена отдельной строкой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.

     Если  же все же оплата произошла, то выделение  предполагаемой суммы НДС по счету расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается.

    Каждая  отгрузка  товаров  (выполнение  работ,  оказание  услуг)  должна  быть  соответствующим  образом  оформлена  счетом-фактурой  и  зарегистрирована  продавцом  в  книге продаж,  а покупателем -  в книге покупок. Налог,  подлежащий  возмещению  из  бюджета,  определяется  на  основании  данных  этих  двух  книг,  в  которых  регистрируются  все  операции  по  реализации.  Введение  порядка  составления  счетов-фактур  при расчетах  по  НДС   дало  возможность  налоговым  органам  осуществлять  более  эффективный  контроль  за  уплатой  налога  в  бюджет,  однако  значительно  усложнила  для  налогоплательщиков  процесс  документального  оформления  сделок. 

      Что  касается  сроков  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и  представления  расчетов, то налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Возмещение  НДС - это возврат из бюджета излишне  перечисленных сумм налога на добавленную стоимость.

    Сумма уплаченного налога подлежит возмещению:

• если данная сумма была фактически уплачена поставщику;
• стоимость соответствующих материалов, сырья, комплектующих, топлива и других изделий, основных средств, нематериальных активов (работ, услуг) относится на издержки производства и обращения;
• имеются счета-фактуры поставщиков, зарегистрированных в книге покупок.

    Если  сумма НДС, подлежащая возмещению, превышает  сумму полученного НДС, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и письменного заявления плательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий налоговый период. При этом возврат налога производится по расчетам, представленным до истечения трехгодичного срока.

    У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других  организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет определяется, как разница между суммами налога, полученного от покупателей и оплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость, которых относится на издержки производства и обращения. НДС  по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, возмещается после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта их реализации.

    Посреднические  услуги (без участия в расчетах) - сумма НДС подлежащая взносу в бюджет определяется, как разница между суммами налога, исчисленного с соответствующей торговой наценки (надбавки, вознаграждения), и суммами налога по материальным ценностям, уплаченными поставщикам и отнесенными организацией на издержки обращения НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов для производственных целей, принимается к зачету (возмещению) в полном объеме в момент принятия этих средств на учет.

    НДС, уплаченный поставщикам, не подлежит возмещению:

• при безвозмездном получении основных средств и нематериальных активов;
• при приобретении (в том числе по импорту) основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, необлагаемой НДС. (НДС включается в стоимость приобретения и списывается через амортизацию).

    При реализации ранее приобретенных  основных средств и нематериальных активов суммы НДС, уплаченные при приобретении, подлежат зачету. При возникновении отрицательной разницы возмещение налога из бюджета не производится. НДС, уплаченный за товары, работы и услуги, приобретенные для непроизводственных целей, в том числе легковые автомобили и микроавтобусы возмещению не подлежит. Уплаченные поставщикам суммы относятся на соответствующие источники финансирования.

    Суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат при:

• приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у физических лиц;
• приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у юридических лиц в розничной торговле и в общественном питании за наличный расчет сверх установленного лимита наличных расчетов или в пределах установленного лимита, но при отсутствии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы НДС отдельной строкой;
• если в расчетных документах не выделен НДС.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НДС 

    В рамках активной борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговые органы накопили достаточное количество информации о схемах уклонения от налогообложения. Эти сведения рассылаются в территориальные налоговые органы в обзорах «для служебного пользования» с квартальной периодичностью. Кроме того, налоговики пользуются и информационной базой по известным им схемам уклонения.

    Например, московская база содержит 185 схем. В  ней из общего числа схем 117 (63%) применялись  на внутреннем рынке, а 68 (37%) было выявлено при проверке внешнеторговых операций - экспорте. Эта база постоянно пополняется, и налоговики активно ею пользуются.

    Ниже  представлено описание основных методов  уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и способов борьбы с ними, используемых в странах, применяющих НДС.

    Ложные  счета-фактуры. Спрос на счета-фактуры порождается введением НДС, уплачиваемого по фактурному методу. Стоимость счета-фактуры эквивалентна указанной в нем сумме налога на добавленную стоимость, что создает предпосылки для возникновения черного рынка счетов-фактур. Спрос на этом рынке предъявляют налогоплательщики, имеющие обязательства по НДС, возникшие в результате реализации продукции, изготовленной с применением налогооблагаемого сырья и материалов. Такие налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом, увеличится на сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость за вычетом издержек на приобретение ложного счета-фактуры. Предложение на рынке ложных счетов-фактур обеспечивают лица, чья деятельность заключается в производстве и сбыте фальшивых документов, либо налогоплательщики с отрицательной величиной обязательства по налогу на добавленную стоимость при плохо организованной системе возмещения отрицательных обязательств по НДС из государственного бюджета. Отрицательное обязательство по НДС может возникнуть у юридического лица по ряду причин, среди которых можно отметить неполучение экспортером возмещения уплаченного налога при экспорте, возникающие периодически отрицательные значения добавленной стоимости у предприятий, занимающихся поставками продукции на внутренний рынок, и не получающих возмещения из государственного бюджета, а также непредоставление кредита налогоплательщику освобожденному от уплаты НДС и обложение реализованной продукции по ставкам, более низким, чем применяющиеся к сырью и материалам.

    Для борьбы с возникающими стимулами  к применению ложных счетов-фактур возможно принятие следующих мер:

1) Необходимо, чтобы закон "О налоге на  добавленную стоимость" или  иной нормативный акт по вопросам  налогового администрирования содержал  положение, ограничивающее круг юридических лиц, имеющих право выставлять счета-фактуры с указанием уплаченного НДС плательщикам налога. Необходимо, чтобы выставление счета-фактуры с указанием НДС предприятием, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или предприятием, освобожденным от уплаты НДС, являлось противоречащим закону128.