Налоговые споры

Срок рассмотрения жалобы установлен в ст. 140 Налогового ко­декса, согласно которой поданная жалоба на ненормативный акт на­логового органа, действия, бездействие должностных лиц налого­вого органа рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Согласно п. 2 ст. 140 Налогового кодекса по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящим налоговым органом может быть принято одно из следующих решений:

1.           об оставлении жалобы без удовлетворения;

2.           об отмене акта налогового органа и назначении дополнитель­ной проверки;

3.           об отмене решения налогового органа и прекращении произ­водства по делу о налоговом правонарушении;

4.           об изменении решения налогового органа или вынесении но­вого решения.

При этом необходимо учитывать, что решение налогового органа подлежит отмене вышестоящим налоговым органом в полном объ­еме, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрена возможность отмены решения налогового органа в какой–либо части.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по су­ществу дела.

Повторное принятие решения тем же налоговым органом по жало­бе налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента по тому же предмету и основанию Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент счи­тают, что решение, принятое налоговым органом по их жалобе, являет­ся неправомерным, то они вправе обжаловать его в рамках внесудеб­ного обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Анализ рассмотрения жалоб свидетельствует о том, что значительное количество ошибок (нарушений) допускается налоговыми органами в процессе проведения камеральных и выездных налоговых проверок и оформления их результатов, а также неправильного применения законодательства о налогах и сборах по вопросам порядка уплаты налогов, неправильной квалификации налоговых правонарушений, неправильного исчисления налоговых санкций, пропуска срока давности, нечеткой формулировки законодательства о налогах и сборах, неурегулированности некоторых вопросов.

Но есть и положительные моменты. Руководство ФНС поняло, что успех выполнения их непосредственной функции – пополнения бюджета зависит не от экстенсивных факторов – выполнения этой задачи за счет взыскания штрафов и пеней, в результате чего налогоплательщики просто уходят «в тень», а за счет нормального сотрудничества с налогоплательщиками и обеспечения им нормальных условий по исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов.

На основании положения п. 3 ст. 139 Налогового кодекса жалоба подается только в письменном виде.

Поскольку Налоговым кодексом не установлены обязательные требования к оформлению подаваемой жалобы, такая жалоба составля­ется в произвольной форме. Очевидно, жалоба должна в обя­зательном порядке содержать название «жалоба…», указание на лицо, подающее жалобу, обжалуемые акт, действия или бездействие должностных лиц налогового органа, налоговый орган, акт которого или действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, обоснование неправомерности обжалуемого акта, действий или без­действия должностных лиц, решение, которое, по мнению лица, пода­ющего жалобу, должно быть принято, и т.д.

При этом жалоба может быть подписана либо самим индиви­дуальным предпринимателем, либо его уполномоченным представи­телем. От имени организации жалоба может быть подписана как ее законными представителем — руководителем организации, так и иным уполномоченным учредительными документами лицом или упол­номоченным представителем организации на основании выданной доверенности. Если жалоба подписывается представителем налого­плательщика, плательщика сборов, налогового агента — организа­ции, индивидуального предпринимателя, то к жалобе должны быть приложены копии документов, подтверждающих полномочия пред­ставителей (выписки из устава, копии доверенности и т.д.).

Если жалоба подается лицом, не имеющим полномочий высту­пать от имени налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя, она ос­тавляется без рассмотрения.

Налоговым кодексом предусмотрено право лица, подающего жа­лобу, приложить к жалобе обосновывающие ее документы.

Так, к жалобе могут быть приложены обжалуемый акт ненорматив­ного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права, акт налоговой проверки, первичные и иные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также другие документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Предоставление лицом, подавшим жалобу, одновременно с жалобой документов, обосновы­вающих жалобу, является целесообразным, поскольку дает возмож­ность рассматривающему жалобу должностному лицу составить наи­более четкое представление о сложившейся ситуации и принять объективное решение.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы о преимуществе административного (досудебного) порядка разрешения спора[5]:

                        простота процедуры, позволяющая налогоплатель­щику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юристов;

                        быстрое рассмотрение жалобы;

                        отсутствие необходимости уплаты пошлины;

                        обжалование даже с отрицательным для налогопла­тельщика результатом позволяет ему уяснить точку зрения налогового органа, и при обращении в суд налогоплательщик получает возможность более тща­тельно подготовиться к защите своей позиции.

2.3. Судебный порядок разрешения налогового спора

При определении подведомственности налогового спора арбитражному суду необходимо обращать внимание не только на субъектный состав, но и на характер спора. Дело в том, что по общему правилу арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам  и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не следует так же забывать о том, что в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 22 ГПК РФ судам общей юрисдикции подведомственны дела, возникающие из публичных правоотношений и указанные в ст. 245 ГПК РФ. В этой статье среди прочих названы дела, возникающие из публичных правоотношений по заявлениям организаций об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части, если рассмотрение этих заявлений не отнесено федеральным законом к компетенции иных судов.

Судебные споры, возникающие по инициативе организаций, индивидуальных предпринимателей, сводятся в основной своей массе к обжалованию актов налоговых органов, действий, бездействия долж­ностных лиц налогового органа.

На основании положений ст. 27, 29 АПК РФ, ст. 105, 138, 142 Налогового кодекса споры между организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами, возникающие из отно­шений по осуществлению налоговыми органами мероприятий нало­гового контроля, подлежат рассмотрению в арбитражных судах.

Требования организаций и индивидуальных предпринимателей о признании недействительными актов налоговых органов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов предъявляются и подлежат рассмотрению арбитражным судом в порядке, установлен­ном главой 24 АПК РФ  «Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий, бездействия государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должност­ных лиц».

К требованиям о признании недействительными актов налогового органа могут быть отнесены требования о признании недействитель­ными решений налоговых органов о привлечении к налоговой ответ­ственности, о признании недействительными писем налоговых орга­нов, которыми организациям, индивидуальным предпринимателям дан отказ в осуществлении налоговым органом требуемых организация­ми, индивидуальными предпринимателями действий, о признании не подлежащими исполнению инкассовых распоряжений налоговых органов и т.д. При этом к актам, которые могут быть обжалованы в судебном по­рядке, не относятся составляемые налоговыми органами по результа­там проведения налоговых проверок акты, а также протоколы об административном правонарушении, поскольку они не являются актами, нарушающими права организаций и индивидуальных предпринима­телей.

Согласно ст. 4, 197 АПК РФ производство по делам об оспари­вании ненормативных правовых актов налоговых органов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов возбуждается на основании заявления заинтересованного лица (организации, инди­видуального предпринимателя).

Организации и индивидуальные пред­приниматели имеют право обратиться в арбитражный суд с заявлени­ем о признании недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, незаконными действий, бездействия должност­ных лиц налоговых органов, если полагают, что оспариваемые ненор­мативный правовой акт, действия, бездействие должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере предпринимательской и иной экономи­ческой деятельности, незаконно возлагают на них какие–либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 198 АПК РФ установлен трехмесячный срок давности, в течение которого организация, индивидуальный предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании положений ст. 35 АПК РФ заявление подается по месту нахождения налогового органа, акт, действия, бездействие долж­ностного лица которого обжалуются.

Статьей 199 АПК РФ установлены требования к форме и содержа­нию заявления о признании ненормативного правового акта налого­вого органа недействительным, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов незаконными.

Статья 130 АПК РФ содержит перечень оснований, по которым заявление может быть возвращено.

Если заявление подано с соблюдением требований, предусмотренных АПК РФ, су­дья выносит определение о принятии данного заявления к производ­ству, в котором указывается место и время рассмотрения данного дела.

За подачей заявления следует судебное разбирательство. Данная стадия арбитражного процесса является основной, поскольку в ней рассматриваются и разрешаются споры по существу. Вышеуказанная стадия арбитражного процесса завершается приня­тием судебного акта по делу.

Согласно ст. 49 АПК РФ лицо, обращающееся в арбитражный суд с иском, имеет право до принятия решения арбитражным судом изменить основание или предмет иска, увеличить или умень­шить размер требований либо отказаться от требований. Данные требования оформляются в виде ходатайств, которые могут быть за­явлены до при­нятия решения арбитражным судом.

В случае отказа организации или индивидуального предпринимате­ля от заявленных требований и принятия арбитражным судом данного отказа суд принимает определение о прекращении производства по делу на основании п. 4 ст. 150 АПК РФ. Не допускается повторное обращение организации или индивидуально­го предпринимателя в арбитражный суд с заявлением о том же предмете по тем же основаниям с привлечением к участию в деле тех же лиц.

На основании п. 2 ст. 49 АПК РФ ответчик вправе признать требования полностью или частично.

Налоговый орган вправе обратиться в ар­битражный суд со встречным требованием, заявленным на основании положений ст. 132 АПК РФ, для совместного рассмотрения с первона­чальным требованием, заявленным организацией, индивидуальным предпринимателем в рамках поданного заявления.

Согласно п. 1 ст. 152 АПК РФ разбирательство дела происходит в заседании арбитражного суда.

По общему правилу, дела об оспаривании актов налоговых орга­нов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов рассматриваются судьей единолично.

Судебное разбирательство по данным делам производится по общим правилам, установленным главой 19 АПК РФ, с учетом особенностей, определенных ст. 200 АПК РФ для данной категории дел.

В соответствии со ст. 154 АПК РФ дело должно быть рассмотрено арбитражным судом первой инстанции и решение принято в месячный срок со дня вынесения определения суда о назначении дела к судебному разбирательству.

Порядок в судебном заседании регламентирован ст. 154 АПК РФ.

Судебные споры между организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами по инициативе налоговых органов могут возникнуть только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Применительно к спорам, вытекающим из правоотношений по осуществлению налоговыми органами мероприятий налогового контро­ля, такие споры могут возникнуть только в случаях, прямо предусмот­ренных Налоговым кодексом.

Основной перечень исков, с которыми налоговые органы вправе обращать­ся в суд, установлен в подпункте 16 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса.

Пунктом 3 ст. 46 Налогового кодекса предусмотрено право нало­говых органов на обращение в арбитражный суд с требованиями о взыскании с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога, сборов, пени в случае, если решение о взыскании принимается после истечения срока, уста­новленного для исполнения обязанности по уплате налога и позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате на­лога, сборов, пени.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса налоговые органы также вправе обратиться в арбитражный суд с требованиями о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика – физи­ческого лица, зарегистрированного в качестве индивидуального пред­принимателя, или налогового агента — физического лица, зарегист­рированного в качестве индивидуального предпринимателя.