Учет нематериалных активов

  Списание материалов в производство производится по средней себестоимости.

Товары учитываются по покупной стоимости.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

   Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств, т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.

  Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.

3. Учет нематериальных активов на ООО  «Альтернатива»

         3.1.  Учет поступления и создания нематериальных активов

      Прежде чем непосредственно рассматривать частный случай поступления нематериальных активов на ООО «Альтернатива», нам необходимо изучить общие  принципы и правила учета  нематериальных активов. Нужно также отметить , что на балансе нашего предприятия числится  только товарный знак, но в будущем возможно новое поступление и других нематериальных активов и для этого нам необходимо  владеть информацией об учете других объектов нематериальных активов. 

 Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения при -были в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые   виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01       ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172. Вышесказанное еще раз подтверждает актуальность данной темы и что в современных условиях невозможно осущест-    влять коммерческую деятельность без наличия соответствующего документа,                        каковым является нематериальный актив.

  Поступление и создание нематериальных активов

 Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

                    осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;

                    поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;

                    безвозмездное получение от третьих лиц;

                    поступление для осуществления совместной деятельности.

       Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав,  можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

-         авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;

-         договоров на выполнение НИОКР;

-         договоров, заключаемых в отношении патентных прав;

-         договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;

-         учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).

     Теперь мы знаем, что при принятии нематериального актива на учет необходимо наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование (44,86с.).

     Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

   Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

  Д 08               К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

  Если есть НДС то производится запись:  Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и  К 60,76.

       Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

         ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-         иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

         При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные,  и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08         К70  «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму            начисленной заработной платы.

Д 08         К69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08          К10  «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08          К 50  «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

 После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы»       К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере: (Приложение 1)

 Эти операции следует отразить проводками:

Март 2002 г.

Д 08     К 60 – 62000 руб.,  ((2400-400)*31)получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19     К60 – 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04     К 08 – 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2002г.

Д 60      К51 – 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08      К 60 – 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19      К 60 – 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04      К 08 – 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  К19 – 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

        Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы.  Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб.  Упрощенный баланс на дату покупки  (Приложение 1)

    После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08              К 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01               К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41      К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04                К76 – 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация”
(2 600 — (2 000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

  Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08         К 76 – 1 000 млн. руб.

Д 01                   К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41     К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52          К 76 – 400 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76                    К 60,62,76 и т. п. – 900 млн. руб. – оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д76                     К 98 – 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 — 900) — 900) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);

       Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

     Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации — работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

 Процесс создания нематериальных активов отражается следующими                  

бухгалтерскими проводками:

 Д 08        К 10 "Материалы"   стоимость израсходованных   материалов;

Д 08   К 02 "Износ основных средств" — амортизация объектов основных                   средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

  Д 08       К 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной

Платы;

  Д 08         К69- отчисление в социальные фонды единого социального налога.        

     В соответствии со ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

    При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

       Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:

-         решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

-         акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;

-         акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;

-         счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

         К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Д 04       К 75

  Безвозмездное получение нематериальных активов.

   В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.

  При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

     При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).