Учет нематериалных активов

Д05               К04 списывается сумма накопленной амортизации

Д91              К 04 выявлена остаточная стоимость.

   Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

  Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

   Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:

Д 76         К 91 отражена договорная стоимость прав

Д 91         К 68 отражена сумма  НДС подлежащая уплате бюджету

Д 91        К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией     объекта нематериального актива.

   Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру , и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разници, оплата в кредит, с рассрочкой и многое многое другое , но основные проводки по выбытию остаются теже только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.

Списание по причине окончания полезного срока использования

  После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

 Довольно часто организации не могут использовать свой объект ,хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

Рассмотрим на примере:

 В марте 2001г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 1997г.

 В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. – (29000руб. : 10 лет : 12 месяцев * 42 месяца)

Д 05        К 04 –10150 руб. списана сумма амортизации.

Д 91        К 04 – 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.

Д99         К91 – 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.

  Напомним что для налогообложения эта сумма не признается как и недоамортизированная часть.

  При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются:  Д91       К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.

 Сюда можно также отнести  выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.

Передача объекта в уставный капитал других организаций

    В соответствии со ст. 15 Федерального закона От 08.02.98 № 14- Фз « ОБ акционерных обществах» , взносы в уставный капитал общества может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.При этм денежная оценка вклада участника общества, производимая имуществом, утверждается единогласным решением общего собрания.

   Если оценка имущества превышает 200 установленных минимальных размеров оплаты труда (20000 руб. на сегодняшний день), тот необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

   Для отражения операций по передачи нематериального актива в счет уставного капитала применяется счет 58 «Финансовые вложения». На этом счете отражаются фактически вн7есенная сумма денежных средств (или иного имущества) в уставный капитал другой организации.

 Пример:  переданы в счет уставного капитала в согласованной оценке на сумму 100000 руб. нематериальные активы, по учетной цене 85000. Произведем записи:                                                           

Д58       К04  на сумму 85000 руб.

Д58         К91  -15000 руб.  выявляется финансовый результат от разницы в стоимости нематериального актива и оцененной стоимости учредителями.

 Последняя запись может быть и обратной когда происходит «недооценка» нематериального актива при согласовании цены учредителями.

Если по передаваемому объекту начислялась амортизация то по-мимо написанных проводок будет проводка :  Д05    К04.

  При передаче нематериального актива по договору дарения производятся аналогичные записи как и при  остальных случаях выбытия объекта, т.е., сначала списывается накопленная сумма амортизации, затем определяется остаточная стоимость и результат от выбытия объекта переносится на убыток.

      3.4. Особенности учета товарного знака на ООО «Альтернатива».

   Сначала определимся что такое товарный знак, хотя в первой главе мы уже говорили об этом, и так товарным знаком является: обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

 Напоминаем что товарный знак относится к нематериальным активам и все затраты возникающие с его созданием формируются по дебету «08» счета.

  Нужно отметить, что если в качестве товарного знака используется повсеместно известное обозначение, например, название телесериала или какой-то образ из культового фильма, то такое обозначение обладает дополнительной ценностью уже в момент начала рекламной компании фирмы. Использование подобных обозначений может обеспечить фирме быстрый прорыв на рынке.

  Товарные знаки с изображением знаменитых персонажей, художественный произведений стали элементами мерчейдайзинга (бытовая политика стимулирования сферы торговли), а в зарубежном праве интеллектуальной собственности недавно появилось понятие «лицензируемые обозначения», т.е. обозначения регистрируемые с целью продажи в дальнейшем лицензий, на их использование.

   И так, предприятие ООО «Альтернатива» решило создать товарный знак, для отличия своего товара от аналогичных,  по причине большого наличия последних. Создание товарного знака было поручено сотруднику этой организации, для чего с ним был заключен договор подряда в котором были оговорены все условия создания и оплаты работы. (Приложение )

    Работа была выполнена в установленный срок , обе стороны были удовлетворены результатами и был подписан акт  выполнения работ. (Приложение 4)

На основе акта выполненой работы были произведены записи в  журнале хозяйственных операций:

Д08     К70 -  5200 руб   отражены затраты по оплате договора подряда

Д 08    К 10- 47руб.,34коп.     отражены затраты по созданию товарного знака на канцелярские     товары.

Д 70    К 68 –676 руб. отране удержание подоходного налога.

На данном этапе организация не обладает исключительным правом на товарный знак. Для получения исключительного права  товарный знак нужно зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Для этого необходимо подать заявление на регистрацию.

  В связи с тем, что к документации, предъявляемой для регистрации в Роспатенте, предъявляются определенные требования, поэтому многие организации обращаются к помощи патентных поверенных для регистрации своих авторских и иных прав.

  ООО «Альтернатива» обратилась за помощью к сторонней организации, и были произведены расходы на оплату ее услуг что нашло отражение на счетах бух. Учета как дополнительные расходы по созданию товарного знака, которые увеличили ее стоимость:

Д 08       К76 -   7000 руб. стоимость услуг сторонней организации.

Д 19     К 76 – 1400 руб.  НДС.

  Эти записи производятся на основе счета-фактуры за № 21.

   После подачи заявки Роспатент проводит предварительную экспертизу и выносит решение о принятии к рассмотрению материалов заявки по товарному знаку. За регистрацию знака в Роспатенте взимается государственная пошлина. Регистрация товарного знака может производится в течение 1,5 лет с даты подачи заявки.  Роспатент выносит решение о регистрации, либо об отказе в регистрации товарного знака. В случае вынесения положительного решения товарный знак вносится в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и публикуется в бюллетене "Товарные знаки", ежемесячно издаваемом Роспатентом.

    На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (). Выдача свидетельства производится в течение трех месяцев с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре. Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца каждый раз на десять лет.

 После получения Свидетельства об официальной регистрации выполняются бухгалтерские проводки:

Д 04   К 08 – 14098,54 руб. определена стоимость товарного знака. Товарный знак введен в эксплуатацию.

 Сумму НДС, уплаченную специализированным организациям за работы по регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, после принятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов. У предприятия ООО «Альтернатива» такие документы имеются.

Д 68     К 19 -1400 руб. Сумма НДС поставленная на возмещение.

     Согласно ПБУ 14/2000, нематериальные активы необходимо амортизировать. В нашем случае товарный знак имеет ограниченный срок полезного использования 10 лет, исходя из этого и исходя из учетной политике предприятия, которая устанавливает способ начисления амортизации, в данном случае линейный, начислим амортизацию:

За май 

14098,54 : 10 :12 = 117 ,48 руб.

На предприятии отсутствуют другие объекты нематериальных активов.

 По товарному знаку нужно заметить, что для налогового учета товарный знак не амортизируется и в конце учета необходимо будет скорректировать налогооблагаемую базу.

  В бухгалтерском учете начисление будет продолжатся таким же образом, до полного распределения первоначальной стоимости.

4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского               учета.

   При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

  Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.

   Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать «это не забыть убрать  для налогового учета, это включить» и т.д.

  Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

     Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первонанальном периоде.

  Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

   Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

  Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив.

    Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.