Анализ финансового состояния предприятия

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателя привилегированных акций. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная акция – это акция, дающая его собственнику преимущество перед держателями простых акций при распоряжении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды в независимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходам по облигации являются процент и/или дисконт. Облигация опосредует отношения займа между владельцем облигации (заимодавцев) и лицом, выпустившим облигацию (эмитентом).

С точки зрения приносимого  дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Применительно к облигациям дисконт представляет собой положительную  разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой  размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося обязанным по ним лицом, облигации подразделяются на: государственные и корпоративные (частные). По государственным облигациям заемщиком выступает РФ или субъект РФ, а займодавцем – физические и/или юридические лица. Государственные облигации удостоверяют право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему в займы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска облигаций в обращение. По корпоративным (частным) облигациям заемщиком выступает коммерческая организация, а займодавцем – физическое и/или другие юридические лица.

Облигации могут быть именными, или на предъявителя.

По способу фиксации имущественных  прав облигации могут быть выпущены в документарной (на бумаге) и бездокументарной форме.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель)либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные в займы денежные суммы. Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной  вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе сумму денег третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

Опционом эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента является именной ценной бумагой.

Сберегательный (депозитный) сертификат – это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и право вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными.

Существуют также другие виды финансовых вложений:

Вклад в уставный капитал – это инвестиция организации в виде денежных и/или не денежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанная на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Вклад в простое товарищество – это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или не денежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Предоставление другим организациям займов – один из видов финансовых вложений рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, организация займодавец имеет право на получение заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Задолженность различных  юридических или физических лиц  данной конкретной организации считается  для нее дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). Для последних организаций дебиторская задолженность, приобретенная (купленная) на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением.

По приобретенной дебиторской  задолженности организация может  получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей  уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства над расходами по приобретению указанного требования.

2.3.Учет движения  финансовых вложений.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

1. Стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
2. Стадию текущего учета финансовых вложений;
3. Стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие  виды:

• Финансовые вложения, приобретенные за плату;
• Финансовые вложения, внесенные в счет вклад в уставный (складочный) капитал другой организации;
• Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
• Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
• Финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в  организации, в дальнейшем могут  осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей  оценки, хранение ценных бумаг, получение  дохода от финансовых вложений, кроме  того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей  стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и  др.

В данной организации ОАО  «ТрансАвто» применяются все  три стадии.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

• На первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);
• На второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);
• На третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с  выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Выбор  единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «финансовые  вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и другие. В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложении.

Для учета различных видов  финансовых вложений к счету 58 «финансовые  вложения» могут быть открыты  субсчета:

• 58/1 «Паи и акции»;
• 58/2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58/3 «Предоставленные займы»;
• 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

Организации обязаны вести  аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический  учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи, или иного выбытия, место хранения. Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.

2.4.Первоначальная  стоимость финансовых вложений.

С введением в действие норм ПБУ 19/02 было установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений – это стоимость финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка  их приобретения или поступления  в организацию. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

• Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Перечень фактических  затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением активов  в качестве финансовых вложений. В частности, в первоначальную стоимость финансовых вложений можно включать начисленные до принятия финансовых вложений к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения данных финансовых вложений. Проценты, начисленные после принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся к операционным расходам и подлежат включению в финансовый результат организации ОАО «ТрансАвто».

Новой нормой, предусмотренной  в ПБУ 19/02, является установление порядка  отражения в учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В соответствии с п.10 ПБУ 19/02 фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.