Анализ финансового состояния предприятия

В соответствии с п. 10.3 ПБУ 9/99 другие виды полученных безвозмездно финансовых вложений, которые не являются ценными бумагами, должны приниматься  к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или  путем проведения экспертизы.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений (ценных бумаг) является получение их по договору дарения.

Документами, подтверждающими  безвозмездное получение ценных бумаг и переход права собственности  на них, являются акты их приемки-передачи с приложением договора дарения, счета-фактуры на безвозмездно полученные ценные бумаги и сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных ценных бумаг  отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (соответствующие субсчета).

Суммы, ученные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет98-2), затем списываются с этого  счета в кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется  по каждому безвозмездному поступлению  финансовых вложений.

2.9. Учет финансовых  вложений, полученных организацией  в обмен на другое имущество.

 

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  финансовых вложений, полученных организацией по договорам исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Другими словами, при приобретении акций путем обмена на другое имущество  их первоначальной стоимостью для целей  бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен  имущества, незаменимо от цены, указанной  сторонами в договоре мены.

Документами, подтверждающими  приобретение финансовых вложений (например, акции других ценных бумаг) в обмен  на другое имущество, Являются акты приемки  – передачи ценных бумаг с приложением  договора мены, счета-фактуры на приобретенные  иные бумаги и сами ценные бумаги.

Как правило, передача в счет оплаты ценных бумаг ценностей, отличных от денежных средств, вначале отражается как их реализация по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитами счета 91 «Прочие доходы и расходы»: повременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается балансовая стоимость передаваемых в счет оплаты акций ценностей.  Операции по приобретению акций в обмен на объект основных средств отражены в ОАО «ТрансАвто» следующими проводками:

Учет финансовых вложений, полученных организацией в  обмен на другое имущество:

ТАБЛИЦА

Операция по приобретению облигаций путем передачи в счет их оплаты ценностей, отличных от денежных средств, отражается а учете в  том же порядке, что и при приобретении акций.

Независимо от способа  поступления ценных бумаг организация  обязана надлежащим образом обеспечить их хранение.

Хранение приобретённых  ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у  депозитария.

Депозитарием именуется профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Юридическое или физическое лицо, пользующееся услугами депозитария, именуется депонентом.

Отношения организации и  депозитария в процессе депозитарной деятельности регулируются договором, который именуется депозитарным договором (договором о счете  депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме.  Депозитарий обязан утвердить условия  осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной  частью заключенного депозитарного  договора.

Заключение депозитарного  договора не влечет за собой переход  к депозитарию права собственности  на ценные бумаги депонента.

На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание  по обязательствам депозитария. При  хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у организации-владельца с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

В соответствии с п. 36 ПБУ  расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации, также как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами.

В бухгалтерском учете  эти расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиты счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию  указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредитов счетов учета денежных средств.

Для целей налогового учета  эти расходы признаются внереализационным  расходам.

2.10. Последующая  оценка финансовых вложений.

 

На стадии текущего учета  финансовых вложений организациям разрешено  корректировать первоначальную стоимость  финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Другими словами, в определенных случаях организации могут производить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей  оценки финансовые вложения организации  подразделяют на две группы, по которым  изменение стоимости в учете  отражается по-разному:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся  ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость  которых может быть документально  подтверждена.

 Ко второй группе относится финансовые вложения в уставные капиталы других организациях, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в том числе долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить не возможно.

Данная организация ОАО  «ТрансАвто» относится ко второй группе.

Финансовые вложения, относящиеся  к первой группе, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

По желанию организации  корректировка учетной стоимости  финансовых вложений первой группы может  производиться не только ежегодно, но и ежемесячно или ежеквартально.

В отличие от ранее действовавших  норм корректировку учетной стоимости  финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости  этих вложений.

При этом разница между  оценкой финансовых вложений по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты коммерческой организацией и учитывается  в составе операционных доходов  или расходов.

В бухгалтерском учете  указанная разница отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом с дебетом (кредитом) 58 «Финансовые  вложения».

Увеличение стоимости  финансовых вложений, например прирост  стоимости акций какой-либо другой организации, принадлежащих данной организации и  котирующихся на фондовой бирже, отразится в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Снижение стоимости финансовых вложений (тех же акций) отразится  в бухгалтерском учете по кредиту  счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае если по объекту  финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость  невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской  отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из последней  нормы для финансовых вложений второй группы возможно лишь в двух ситуациях:

1. в ситуации, когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;
2. в ситуации, когда произошло обесценение финансовых вложений.
11. Учет долговых ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная деятельность.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги (например, облигации) по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, и их номинальной  стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Если первоначальная стоимость  этих ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если же первоначальная стоимость  этих ценных бумаг ниже их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между  первоначальной, и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью, списывания при каждом начислении причитающегося организации дохода по долговым ценным бумагам, определяется исходя из общей разницы и установленной периодичности выплаты доходов.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, в  которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»), должна составлять их номинальной стоимости.

В первом случае при списании суммы превышения покупной стоимости  приобретенных организацией облигаций  и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются следующие записи:

• по кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получению по долговым ценным бумагам дохода;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредиторами счета 58 «Финансовые вложения» отражается часть списываемой разницы между первоначальной и номинал<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 14p