Анализ финансового состояния предприятия

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной  стоимость финансовых вложений, полученных организацией  безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;
• Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

2.5.Учет акций,  облигаций и других видов финансовых  вложени1, приобретенных за плату.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которой  признается сумма фактических затрат организации, на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах).

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (на соответствующих субсчетах). Приобретение за плату указанных выше видов  финансовых вложений (кроме векселей) осуществляется по договорам купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений и переход права  собственности на них, служат платежные  поручения, выписки или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или  сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

В бухгалтерском учете  приобретение за плату долей в уставных капиталах других организаций отражается по дебету счета «Финансовые вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление средств в оплату приобретаемых долей в уставном капитале других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Учет финансовых вложений организации в акции акционерных обществ также осуществляется на субсчете 58/1 «Паи и акции» к счету 58 «Финансовые вложения». Принятие ценных бумаг (в том числе акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации.

Операции по приобретению за плату акций других организаций  отражается по дебиту счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств:

Для учета расчетов с контрагентом – продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам». Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобритение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда у организации перешли права на акции. Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется  следующим образом:

• Оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
• Неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неоплаченная часть суммы, подлежащей, уплате за приобретенные  акции, будет показываться в бухгалтерском  балансе по счету 76 как кредиторская задолженность. В остальных случаях (например, в случае предварительной  оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская  задолженность.

После получения акций  и документов, подтверждающих право  собственности на приобретенные  акции, дебиторская задолженность  погашается, а акции принимаются  к учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет 58/1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

За отчетный период на предприятии  ОАО «ТрансАвто» были отражены следующие операции:

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу-продавцу акций. Обобщение информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров, осуществляется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Облигации могут приобретаться  на вторичном рынке или при  их размещении эмитентом. Эмитентом  является организация, производящая эмиссию, т.е. выпуск в обращение ценных бумаг, в том числе облигаций. Операции по приобретению облигаций за плату  отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счета учета  денежных средств. Для учета расчетов с контрагентом – продавцом облигаций  может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по приобретению облигаций с учетом затрат, например на брокерские услуги, могут быть отражены следующими проводками:

Брокерской деятельностью  признается деятельность по совершению сделок с ценными бумагами от имени  и за счет клиента (в том числе  эмитента эмиссионных ценных бумаг  при из размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании  возмездных договоров с клиентом. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуются брокером.

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется  по каждой организации-продавцу облигаций  и по каждой ценной бумаге.

Учет финансовых вложений организации в векселя также осуществляется на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

В хозяйственной практике организаций могут встречаться  два вида векселей, которые условно  можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие» (или) товарные векселя. В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель (т.е. вексель, обязанным лицом по которому является сам покупатель), то такие векселя служат для расчетов с покупателем и условно могут быть отнесены к товарным векселям.

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги), не могут  быть отнесены к финансовым вложениям. Получение организацией таких векселей отражается в учете по счету учета дебиторской задолженности покупателя (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»), т.е. вексель предстает как долговое обязательство. Товарный вексель используется при взаимоотношении продавца и покупателя, в основе которых лежит сделка, связанная с поставкой товаров, продукции (работ, услуг).

Векселя, получаемые или  приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, можно отнести к финансовым векселям, которые являются объектом финансовых вложений. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в том же порядке, что и при учете долговых ценных бумаг (в частности, облигаций). Операции по приобретении. Организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения! (субсчет 58/2) и кредиту счетов учета денежных средств. Для учета расчетов с контрагентом-продавцом векселей может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случаях, когда стоимость  приобретаемых финансовых вложений те (например, векселей) выражена в иностранной  валюте, то для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности она подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте, т.е на дату приобретения векселя. Перечисление иностранной валюты за приобретаемый вексель отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 52 «Валютные счета». При получении векселя счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения». В дальнейшем пересчет стоимости полученного векселя производится на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.