Анализ финансового состояния предприятия

При покупке ценных бумаг  организациям предоставлено право  самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат на их приобретение (все затраты, кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу). В случае если организация сочтет данную сумму  несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором  продавцу, то такие затраты она  вправе учесть в составе прочих операционных расходов (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Учет этих затрат производится в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

 

2.6.Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций. 

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций  на территории РФ и за ее пределами. Вклад в уставный (складочный) капитал  может быть внесен в денежной форме  и/или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе и виде объектов основных средств и/или нематериальных активов. В организации ОАО «ТрансАвто» вклады уставные капиталы за отчетный период 2444505 тыс. руб.

Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в  счет вклада в уставный капитал другой организации представляет собой  один из видов финансовых вложений организации, рассчитанный на получение  доходов от долевого участия в виде дивидендов и др. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходам организации. Расходы в виде вкладов  в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации и поэтому они наряду  с затратами на капитальные вложения должны учитываться отдельно от текущих   расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада  в  уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет вклада в уставный капитал дугой организации;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества  уставный капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции»). Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств в сумме фактически переданных денежных средств.

При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации  имеет место приобретение финансовых вложений (долей, акций организаций) путем обмена на другое имущество. В  соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В случае передачи в счет вклада в уставный капитал основных средств или нематериальных активов под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете. При передаче материалов под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная  в бухгалтерском учете. Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то балансовая (остаточная) стоимость передаваемого имущества может списываться со счетов учета имущества непосредственно  в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения организации  в виде не денежных вкладов в уставный капитал другой организации (т.е. вклада в виде имущества, отличного от денежных средств) отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Согласно Методическим указаниям  по бухгалтерскому учету основных средств  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача имущества  в счет вклада в уставный капитал  в размере его балансовой (остаточной стоимости), отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 76 «Расчеты с  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счетов учета имущества. Для учета  выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал, используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость  передаваемого объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Для учета объектов нематериальных активов, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал, используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.

С учетом изложенного операции по передаче имущества в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций (т.е. финансовые вложения организации) отражены в учете следующими проводками:

п/п	Содержание хоз. операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит

Передача объекта  ОС в счет вклада в уставный капитал  другой организации

1	Отражена  задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости	58/1	76	200000
2	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС	01/2	01/1	200000
3	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту ОС к моменту передачи	02	01/2	30000
4	Отражена  передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости	76	01/2	170000

Передача объекта  НМА в счет вклада в уставный капитал  другой организации

1	Отгружена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого  объекта НМА	58/1	76	61810
2	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА	05	04	57000
3	Отражена  передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации  в размере его остаточной стоимости	76	04	60000

Передача материалов в счет вклада в уставный капитал  другой организации

1	Отраженна задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58/1	76	20000
2	Отражена  передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации  в размере их балансовой стоимости	76	10	15000

 

Аналитический учет финансовых вложений в виде вкладов уставные капиталы других организаций ведется  раздельно по всем организациям, участником которых является данная организация. Положительная разница возникает  в случае, когда денежная оценка передаваемого имущества, согласованная учредителями, будет больше его балансовой (остаточной) стоимости. Отрицательная разница возникает в случае, когда денежная оценка передаваемого имущества, согласованная учредителями, будет меньше его балансовой (остаточной) стоимости. В ситуации, когда возникает положительная разница, организация получит доход (прибыль) в виде разницы между оценочной стоимостью вклада и стоимостью, по которой это имущество было ею приобретено или отражено в бухгалтерском балансе. Так как стоимость передаваемого имущества обращается в увеличенную стоимость финансовых вложений, то это влечет за собой увеличение капитала организации. Следовательно, упомянутое превышение следует рассматривать в бухгалтерском учете как доходы организации. В ситуации, когда возникает отрицательная разница, организация получит убыток.вии

В бухгалтерском учете  превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества (прибыль) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Превышение (балансовой) остаточной стоимости передаваемого имущества над согласованной оценкой вклада (убыток) отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В соответствии с п. ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 эти разницы представляют собой операционный доход или расход организации и должны списываться со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки».

2.7.Учет займов, предоставленных  другим организациям.

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в  виде процентов по займу. В данной организации ОАО «ТрансАвто» предоставленные займы за отчетный период уменьшились. На 01.01.2006 они составляют 150145 тыс. руб., а на 01.01.2007 – 148645 тыс. руб.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы  выданного займа.

Организация ОАО «ТрансАвто»  имеет право предоставлять другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользованием займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Организация-заимодавец имеет  право на получение  с заемщика процентов на сумму займа  в  размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов  их размер определяется существующей в месте нахождения или месте  жительства заимодавца ставкой банковского  процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга  или его соответствующей части.

На территории РФ используется единая учетная ставка (процентная ставка рефинансирования), устанавливаемая ЦБ России.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учет движения предоставленных  организацией ОАО «ТрансАвто» другим юридическим и физическим (кроме  работников организации) лицам денежных и иных займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставленные организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями , учитываются на этом субсчете обособленно.

Займы, предоставленные в  денежной форме, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами  учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

В случае если по договору займа  передаются вещи (имущество), принадлежащие  организации-заимодавцу, то их передача отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами  учёта имущества (счета 07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.).

Аналитический учет предоставленных  займов ведется по заемщикам и  срокам возврата займов.

2.8.Учет финансовых вложений, полученных  организацией безвозмездно.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, для которых не рассчитывается цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальных стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.