Анализ хозяйственной деятальности

     Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно – расчетных документов. Аналитический учет по счету 52  «Валютные счета» ведется по каждому виду иностранной валюты и по каждому субсчету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

     Для обособленного учета иностранных  валют предусматривается возможность  ведения учета иностранной валюты по субсчетам, которые могут быть по усмотрению в организации разработаны  и отражены в рабочем плане  счетов:

     52.1 «Транзитный валютный счет» для  первичного учета иностранной  валюты и распределения валютной  выручки.

     52.2 «Текущий валютный счет в банке  внутри страны» - для хранения  и использования валютных средств,  остающихся в распоряжении организации,  после ее распределения.

     52.3 Валютный счет за рубежом» - для  хранения и использования валютных  средств в банках за рубежом и другие, которые организации могут открывать по своему усмотрению.

     Транзитный  валютный счет открыт для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52.2 «Текущие валютные счета»: перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;  иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за белорусские рубли и за иностранную валюту другого вида;  наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства. Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершении иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

       По дебету счета 52.2 «Текущие  валютные счета» отражаются суммы  в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52.2 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Национального Банка. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Национальным банком Республики Беларусь на открытие счетов в иностранных банках. Разрешение выдается на следующие цели: на оплату расходов представительства за рубежом; на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности. Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом». Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке. Обычный транзитный валютный счет является буферным. Поэтому отсутствие валюты на счете после продажи экспортной выручки – это нормальное состояние счета. Обычно независимо от того, какая валюта поступила из-за рубежа, она первоначально попадает на обычный транзитный валютный счет. Если это не выручка от экспортной операции, то она автоматически переводится на текущий валютный счет. 
 

2.3. Учет кассовых операций и переводов в пути 

     Согласно  Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» юридическими лицами, предпринимателями, имеющим несколько текущих (расчетных) банковских счетов в разных банках, лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки, размер расходования наличных денег из выручки устанавливаются любым из обслуживающих банков по выбору юридического лица, предпринимателя.

     Чековая книжка для получения наличных денег  предназначена для выдачи из касс банков наличных денежных средств в белорусских рублях юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая их обособленные подразделения, а также индивидуальным предпринимателям с их текущих (расчетных) и иных счетов на цели, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

     Чек выписывается в белорусских рублях.

     Наименование  чекодателя и наименование банка  могут обозначаться штампами. Все  реквизиты, требующие заполнения от руки, выполняются чернилами или шариковой ручкой одного цвета. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

     Выдача  чековой книжки осуществляется по письменному  заявлению предприятия. Чеки хранится в незаполненном виде.

     В кассу в основном деньги поступают с расчётного счёта в банке через директора, который получает их по денежным чекам на определённые цели, указанные в чеке. Чек выписывается бухгалтером-кассиром подписывается директором, главным бухгалтером и скрепляется печатью. При получении наличных денег в банке, где у предприятия в качестве подтверждающего документа для составления приходного кассового ордера остается корешок чека.  Поступающие в кассу с расчетного счета наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где бухгалтер-кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Приходные кассовые ордера в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 апреля 2002 № 43 «О бланках первичных учётных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учётных документов и контрольных знаках» с учётом изменений, внесенных постановлением  Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2008 являются бланками строгой отчётности и подлежат внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учётных документов и контрольных знаков.

     В кассу поступает  выручка за реализованную  продукцию на рынках, торговых объектах через кладовщиков каждого района, где находятся торговые точки  предприятия. Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который подписан бухгалтером-кассиром, поставлена печать и в бухгалтерском учете отражено записями:

     Дебет счета 50.1 «Касса» 

     Кредит  счета 90.1 «Выручка от реализации» 

     Расход  наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы работникам предприятия согласно ведомости и расходного кассового ордера, выдачей денежных средств на хозяйственные нужды на основании авансовых отчетов и расчетами с поставщиками за сельхозпродукцию.

     Все документы на выдачу денег подписываются  руководителем предприятия и  главным бухгалтером. На предприятии  расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистраций приходных  и расходных кассовых ордеров, составляется в бухгалтерии и передается бухгалтеру-кассиру для исполнения. При выдаче денег отдельному лицу бухгалтер-кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и забирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

     При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у бухгалтера-кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера. Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

     После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена  для учета движения наличных денег. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями директора организации и бухгалтера-кассира. В конце рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

     Каждое  предприятие имеет только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах.

     Кассовая  книга является регистром аналитического учёта к счёту 50 «Касса». Исправления  в кассовой книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями бухгалтера-кассира.

     Отчет кассира принимает главный бухгалтер, который при его приемке проверяет правильность записей, наличие всех подтверждающих документов и ставит свою подпись в кассовой книге.

     Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

     Для учета кассовых операций используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50.1 «Касса организации», 50.2 «Операционная касса», 50.3 «Денежные документы», 50.4 «Валютная касса», 50.5 «Касса филиала».

     На  субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На  субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Субсчет 50.4 «Валютная касса» предназначен для обособленного отражения средств в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в загранкомандировки. Учет средств в валютной кассе ведется по номиналу и в рублевом эквиваленте. При заполнении расходных ордеров, указывается наименование выданной под отчет валюты, сумма по номиналу в цифрах и прописью, а также рублевый эквивалент выданной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

     На  счете 50.5 «Касса филиала» ведется учет кассовых операций в филиалах, представительствах, выделенных на отдельный баланс.

     По  кредиту счета 50 «Касса» отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

     Кассовые  операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

     Основанием  для заполнения журнала-ордера №1 и  в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

       Аналогом регистров журнала-ордера №1 и ведомости №1 является карточка по счету 50 «Касса», в которой отражается вся информация по оприходованным в кассу и выданных из кассы денежных средств. Обороты за месяц по счету 50 «Касса» позволяет увидеть анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость счета 50 «Касса». 

     Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной  денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. Преимущественно на данном счете  учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.