Анализ себестоимости продукции

 

      Как видно из табл. 3.3 удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению  с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение  характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура затрат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.

      Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

                                                      (3.3)

      где ВП – валовая продукция в отчетном и предшествующем году.

      Данный  индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в отчетном году остались на уровне предшествующего года, т. е. не повлияли на рост обшей стоимости выпуска продукции.

      

      Итак, увеличение общих затрат в данном примере вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне предшествующего года, рост себестоимости продукции составил бы 205,77 тыс. руб.

      Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами являются более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

      Проверка.

      Проверим  правильность определения влияния элементов затрат на общую сумму затрат.

      Для этого необходимо сложить все  значения в графе 6.

      Получили: 3,23 тыс. руб.

      Теперь  определим этот же показатель путем  разницы итогового значения в  графе 3 и 4: 3819 – 3815,77 = 3,23 тыс. руб.

      Следовательно влияние элементов затрат на общую  сумму затрат определено верно.

      Увеличение  прочих производственных затрат свидетельствует  о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании средств.

      Следует, однако, отметить, что некоторые  статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия была получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, цеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по цеховым (2509,48 тыс. руб.) и общезаводским (2298,36 тыс. руб.) расходам.

      Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости  на 5901,61 тыс. руб., в то время как  перерасход средств оказался значительным и составил 43 722,90 тыс. руб.

      Проанализировав себестоимость по калькуляционным  статьям, можно дать следующую общую  оценку. Предприятию, в первую очередь, необходимо пересмотреть нормы и  рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов. 
 
 
 

4. Факторный анализ  себестоимости продукции  и затрат на 1 рубль  товарной продукции 

     Взаимосвязь объема производства и себестоимости  продукции должна учитываться при  анализе, как всего выпуска, так  и единицы продукции.

     Рассмотрим на примере производства хлебобулочной продукции на ОАО «Павловский хлеб». Затраты на производство (исходные данные) приведены в таблице 4.1. 

     Таблица 4.1 - Затраты на производство хлебобулочной продукции за сентябрь месяц 2009 г.

 

     Данные  таблицы 4.1. определяют структуру и  удельный вес каждого элемента затрат в полном объеме себестоимости.

     Как видно из таблицы 4.1, фактические  затраты выше плановых на 209 тыс. руб., или на 6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов.

       Изменилась несколько и структура  затрат: увеличилась доля материальных  затрат на 0,8% и заработной платы  на 0,23%, уменьшилась доля прочих производственных затрат на 1,1 %.

     Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции представлены в таблице 4.2.

     Данные  для расчета этих факторов приведены  в таблице 4.1.

     Необходимо установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (таблица 4.2).

     Таблица 4.2 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

 

     Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции  (ВП_общ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

     Из  таблицы видно, что в связи  с перевыполнением плана по выпуску  товарной продукции в условно-натуральном  выражении на 2,6% (К_тп=1,026) сумма затрат возросла на 73 тыс. руб. (3610- 3683).

     За  счет изменения структуры выпуска  продукции сумма затрат также возросла на 2 тыс. руб. (3683-3685). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

     Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 125 тыс. руб. (3810-3685)

     Постоянные  расходы возросли по сравнению с  планом на  9 тыс. руб., что также  послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

     Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 209 тыс. руб. или на + 6 %, в  том числе за счет перевыполнения плана  по объему производства продукции и изменения ее структуры  она возросла  на 75 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции –  134 тыс. руб.

     Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической стоимостью в отчетном периоде.

     Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции – затраты на рубль  товарной продукции, который выгоден  тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

     Затраты на рубль товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости  произведенной продукции. На общую  сумму затрат оказывают влияние  объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

     Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.  

      Влияние факторов  первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 4.1 и по данным о выпуске товарной продукции.

     Товарная  продукция:                                                     тыс. руб.

       по плану:                      

     (ВП_iпл * Ц_iпл)                          4190

     фактически  при плановой структуре и плановых ценах:

     (ВП_iф * Ц_iпл) + ТП_стр              4204

     фактически  по ценам плана:              

     (ВП_iф * Ц_iпл)                                 4224

     фактически  по фактическим ценам:

     (ВП_iф * Ц_iф)                                 4346

     где ВП_i  - объем валовой продукции по плану и фактически,

     Ц_i – плановые и фактические цены.

     Аналитические расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 1,65 коп., в том числе за счет:

      увеличения  объема производства на 1,45 коп.

      изменения структуры производства на 0,05 коп.

      увеличения  уровня удельных переменных затрат на 2,55 коп.

      увеличения  суммы постоянных затрат на 0,2коп.

     Из-за изменения отпускных цен на продукцию  уменьшилось на 2,6 коп.

     Чтобы установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

     Из  приведенных данных видно, что уменьшению  прибыли способствовал объем  выпуска продукции, изменение ее структуры, повышение уровня ресурсоемкости продукции, увеличение суммы постоянных затрат.

     Положительное влияние на прибыль оказало изменение  уровня отпускных цен на продукцию.   
 
 

5. Анализ себестоимости  отдельного  вида  продукции 

     Более детально изучим себестоимость нарезного  батона  по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми в таблице 5.1. Данные берем из ведомости калькуляции себестоимости нарезного батона.