Кономической категории себестоимости

1)  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России  № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н).[3]

Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Так в соответствии Положением 34н  продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям  затрат;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

2) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в ред. от 27.11.2006).[4] определяет общие правила формирования, классификации, оценки  и  признания  расходов по обычным  видам  деятельности.  

Так в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи  (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды; амортизация;
4. прочие затраты.

3) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 11.02.2008). [5]

Как было отмечено выше, понятие затраты для целей  бухгалтерского и налогового учета не равнозначны. Возникающие разницы между данными налогового и бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами ПБУ 18/02.

Так применение ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» позволяет отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую необходимо реально уплатить в бюджет.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы – план счетов бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

 План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению, утвержденные Приказом  Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) [6].

В Плане счетов для  учета производственных затрат предназначен Раздел III «Затраты на производство».

В Инструкции к Плану  счетов дана краткая характеристика каждого счета и приведена  типовая корреспонденция счетов.

Следует отметить, что  для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается в настоящее  время организацией самостоятельно (могут приниматься во внимание рекомендуемый законодательством перечень статей калькуляции, в зависимости от сферы деятельности).

Так в  основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных  предприятиях  установлена типовая группировка затрат  по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1.  «Сырье и материалы»;

2.  «Возвратные отходы» (вычитаются);

3.  «Покупные изделия,  полуфабрикаты и  услуги  производственного   характера   сторонних предприятий и организаций»;

4.  «Топливо и энергия на технологические цели»;

5.  «Заработная плата производственных рабочих»;

6.  «Отчисления на социальные нужды»;

7.  «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8.  «Общепроизводственные расходы»;

9.  «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 – полную себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения  в  приведенную  типовую номенклатуру статей затрат на производство с  учетом  особенностей  техники, технологии и организации производства. Кроме того, сами организации в зависимости от специфики своей деятельности могут устанавливать перечень статей калькуляции (расширять или сокращать).

В настоящее время  в различных отраслях действуют  следующие методические рекомендации по учету затрат на производство:

1. Приказ Минсельхоза  РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении  методических рекомендаций по  бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» [7] 

2. Приказ Минтопэнерго  РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) "Об  утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях» [8]

3. « Отраслевые  особенности состава затрат, включаемых  в себестоимость продукции на  предприятиях лесопромышленного  комплекса»  (утв. Минэкономики  РФ 19.10.1994) (вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999) [9]

4. Приказ Минсельхоза  РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении  методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с  «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому у чету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях») [10]

5. Постановление  Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства» [11]

6. "Типовые  методические рекомендации по  планированию, учету и калькулированию  себестоимости научно-технической  продукции»   (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) [12]

7. "Инструкция  по составу, учету и калькулированию  затрат, включаемых в себестоимость  перевозок (работ, услуг) предприятий  автомобильного транспорта»  (утв.  Минтрансом РФ 29.08.1995) [13]

8. Приказ ГКФТ  РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»  [14]

9. Письмо Минфина  РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве» [15]

10. Письмо Минстроя  РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996)  «О методических рекомендациях  по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».[16]  

При этом следует отметить, что в соответствии с Письмом  Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О  применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями в части не противоречащей действующему бухгалтерскому  законодательству [17]. Кроме этого должны быть соблюдены требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, действующими на сегодняшний день.

Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в организационных вопросах.

Внутренние нормативные  документы определяют особенность  ведения бухгалтерского учета в  организации. На основе федеральных  законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организация самостоятельно разрабатывает внутренние нормативные документы, отражающие ее учетную политику.

Так в соответствии с  учетной политикой ОАО «Восточная Верфь» на 2007 год (Приложение 1):

-   незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости;

- расходы, собранные  на  счетах  25  и  26 в конце отчетного периода подлежат распределению на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- списание расходов, собранных  на счете 23 «Вспомогательное производство»  осуществляется пропорционально  заработной плате основного производственного  персонала. Расходы транспортного цеха по транспортировке тех или иных активов списывать на удорожание соответствующих активов;

- готовая  продукция  отражается  в  бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

- для целей определения  налоговой базы  по  налогу  на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов – по каждому заказу;  доходы и расходы,  относящиеся к нескольким   отчетным   (налоговым)   периодам, распределяются  ежемесячно.

Следует также отметить, что для правильного определения  себестоимости единицы продукции и анализа затрат на производство необходимо рассмотрение внутренних документов организации, которые будут являться основными источниками информации для проведения анализа.

Так основными источниками  информации будут являться:

- калькуляция единицы продукции (плановая, отчетная);

- сметы затрат основных  материалов (плановые отчетные);

- сметы расходов на оплату  труда (плановые, отчетные);

- сметы накладных расходов (плановые, отчетные);

- сметы текущих расходов (плановые, отчетные);

- данные о нормах  и нормативов расхода материалов, электроэнергии;

- данные о ценах  на ресурсы;

- рапорты и ведомости  о выработке;

- деффектовочные ведомости;

- ведомости начисления  заработной платы, амортизации;

- справки о распределения  услуг вспомогательных производств;

- данные о браке  (акты и ведомости) и др.

Для обобщения данных источниками информации могут служить:

- журналы и ведомости  учета затрат на производство  продукции (работ, услуг);

- сводные ведомости  и отчеты о затратах на производство;

- данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

- данные бухгалтерской  и статистической отчетности.

Также, важное значение будут иметь данные о технической подготовке производства, применение и внедрение более прогрессивных методов производства, обоснованные с помощью бизнес-плана (план производства  и организационный план),  данные маркетингового анализа и др.

Таким образом, система  производственного учета должна создаваться на предприятии в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат  на  производство,  а  также  вопросы калькулирования  себестоимости  товарной   продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных документах  и применяются в той части, в которой они не противоречат  нормативным и правовым  актам. 

Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.