Кономической категории себестоимости

Таким образом, в основном по всем статьям затрат, за исключением  общепроизводственных расходов – произошло  увеличение расходов в 2007 году по сравнению  с 2006 годом.

При этом следует отметить, что наибольший рост затрат произошел по следующим статьям: основная заработная плата производственных рабочих – на 77352 тыс. руб., судовое оборудование – на 45041 тыс. руб., отчисления на социальные нужды – на 25516 тыс. руб., сырье и материалы с ТЗР – на 17847 тыс. руб., контрагентские работы – на 15054 тыс. руб.

В целом наибольший удельный вес в себестоимости в 2007 году занимают материальные затраты, что  касается статей затрат, то здесь наибольший удельный вес занимали: судовое оборудование – 20,19%, основная заработная плата – 17,49%, общехозяйственные расходы –15,42%,  контрагентские работы – 12,23%, а наименьший удельный вес занимали амортизация основных средств – 0,0009%, прочие материалы – 0,24%, прочие расходы – 0,33%, топливо – 0,60%, налоги и сборы – 0,68%, обеспечение докового ремонта – 1,02% 

При рассмотрении выполнения плановых показателей в 2007 году, можно  отметить следующее: увеличение фактической  себестоимости товарной продукции  в 2007 году по сравнению с планом 2007 года составило 33950 тыс. руб., что обусловлено увеличением расходов по следующим статьям затрат:

1. сырье и материалы  с ТЗР - на 55133 тыс. руб.
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - на 1907 тыс. руб.,
3. топливо - на 413 тыс. руб.,
4. материалы спец.назначения - на 1354 тыс. руб.,
5. судовое оборудование - на 13913 тыс. руб.,
6. прочие материалы - на 166 тыс. руб.,
7. дополнительная заработная плата производственных рабочих - на 1920 тыс. руб.,
8. обеспечение докового ремонта - на 318 тыс. руб.,
9. общепроизводственные расходы - на 2291 тыс. руб.,
10. контрагентские поставки - на 1524 тыс. руб.,
11. контрагентские работы - на 3823 тыс. руб.
12. общехозяйственные расходы – на 17240 тыс. руб.

Снижение фактических  показателей по сравнению с плановыми  произошло по следующим статьям  затрат:

1. основная заработная плата производственных рабочих - на 13141 тыс. руб.,
2. отчисления на социальные нужды - на 3153 тыс. руб.,
3. прочие расходы – на 137 тыс. руб.

Статьи калькуляции  амортизация; налоги и сборы остались без изменений.

Особое внимание предприятию необходимо обратить внимание на статьи расходов материальных затрат, так как по ним произошло увеличение удельного  веса по сравнению с плановым показателем, а также на статьи  - общехозяйственные  расходы – удельный вес превышает плановый на 1,93%, дополнительную заработную плату – удельный вес превышает плановый на 0,16% и общепроизводственные расходы – удельный вес превышает плановый на 0,05%.  

Динамика затрат по статьям калькуляции  на ОАО «Восточная Верфь» за 2007 год  – план/факт представлена на диаграмме Приложение 4.

Изучение причин отклонений фактической  себестоимости от себестоимости  предыдущих периодов, плановых показателей  для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа  себестоимости продукции.

Однако, следует обратить внимание на то, что абсолютное отклонение в  затратах отдельных элементов и  в целом по себестоимости сами по себе не дают представления об экономии или перерасходе. Об экономии или  перерасходе дает представление расчет относительного отклонения.

Рассчитаем как повлияло на изменение  себестоимости в 2007 году изменение  каждого элемента затрат. Рассчитаем относительное изменение с учетом темпа роста товарной продукции, по сравнению с 2006 годом (темп роста = 1,6567).

1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-279928х1,6567 = -115602 тыс. руб. (экономия);
2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-100807х1,6567 =  30194 тыс. руб. (перерасход);
3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-25713х1,6567 = 12814 тыс. руб. (перерасход);
4. Относительное отклонение амортизации: 3888-4000х1,6567 = -2739 тыс. руб. (экономия);
5. Относительное отклонение  прочих расходов: 51514-19219х1,6567 = 19674  тыс. руб. (перерасход).

Общее относительное изменение по себестоимости: 656171-429667х1,6567 =   -55659 тыс. руб.

Исходя из данного  расчета можно сделать вывод, что темпы роста товарной продукции  опережают  темпы роста затрат на производство (за исключением темпов роста заработной платы и отчислений на социальные нужды, прочих расходов), что привело к  относительной экономии по себестоимости продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

При рассмотрении вопроса  выполнения плана производственной программы в 2007 году также необходимо изучить относительное отклонение с учетом темпа роста фактической товарной продукции по сравнению с плановой (1,0354).

1. Относительное отклонение по материальным затратам: 348155-311597х1,0354 = 25527 тыс. руб. (перерасход);
2. Относительное отклонение по заработной плате: 197201-208106х1,0354 =    -18272 тыс. руб. (экономия);
3. Относительное отклонение отчислений на социальные нужды: 55413-58478х1,0354 = -5135 тыс. руб. (экономия);
4. Относительное отклонение амортизации: 3888-3888х1,0354 = -138 тыс. руб. (экономия);
5. Относительное отклонение  прочих расходов: 51514-40151х1,0354 = 9942  тыс. руб. (перерасход).

Общее относительное изменение  по себестоимости: 656171-622220х1,0354 =   11927 тыс. руб.

Таким образом, плановые показатели не были достигнуты, а перерасход по материальным затратам и прочим расходам привел к относительному перерасходу фактической себестоимости по сравнению с плановой.

Продукция создается  тремя производственными  факторами: средствами труда, предметами труда  и живым трудом, каждый из которых  характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности.

Определим динамику качественных показателей (интенсификации) использования  основных производственных средств, т.е. фондоотдачи, и фондоемкости.

Для сравнения будут  использоваться данные 2007 года по факту  и по плану.

Таблица 2.1

Расчет и анализ эффективности  использования основных средств.

Показатели	План  2007 год	Факт        2007 год	Отклонение	Темп роста, %
Объем работ, тыс. руб.	728784	754596	+25812	103,54
Среднегодовая стоимость  основных производственных средств, тыс. руб.	305623	305623	---	---
Фондоотдача на 1 руб. основных средств, руб.	2,385	2,469	+0,084	103,52
Фондоемкость, руб.	0,419	0,405	-0,014	96,66

 

Из таблицы 2.1 видно, что фактическая фондоотдача в 2007 году по сравнению с планом увеличилась на 0,084 и ее рост составил 103,52% к плановому уровню 2007 года. Следовательно, фактическая фондоемкость 1 рубля объема работ в 2007 году снизилась по сравнению с планом  (на 1,4 коп.) и составила 96,66%. Это является положительной динамикой.

Определим влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции:

• влияние изменение величины основных средств:

0 х 2,385 = 0 тыс. руб.

• влияние изменение фондоотдачи:

+0,084 х 305623 = 25812 тыс.  руб.

Суммарное влияние факторов = 0+25812 = 25817 тыс. руб.

Как видно из расчета  росту объема работ способствовал  интенсивный фактор, так как величина основных средств (экстенсивный фактор) по плану и факту осталась неизменной.

Определим динамику качественных показателей использования материальных ресурсов.

Таблица 2.2

Расчет и анализ эффективности  использования материальных ресурсов.

Показатели	План        2007 год	Факт            2007 год	Отклонение	Темп роста, %
Объем работ, тыс. руб.	728784	754596	+25812	103,54
Материальные затраты, тыс. руб.	311597	348155	+36558	111,73
Материалоотдача , руб.	2,339	2,167	-0,172	92,65
Материалоемкость, руб.	0,428	0,461	+0,033	107,71

 

Из данных таблицы 2.2 видно, что фактическая материалоотдача в 2007 году снизилась по сравнению с планом на 0,172 руб. (темп спада 92,65%), следовательно, фактическая материалоемкость в 2007 году по сравнению с планом выросла на 7,71% и составила 46,1 коп. Это свидетельствует о том, что себестоимость стала более материалоемкой, что в свою очередь может быть вызвано изменением норм расхода материальных ресурсов, а также их удорожании.

Определим прирост материальных затрат на 1% прироста объема работ. Коэффициент  соотношения темпов прироста материальных затрат и объема работ = 11,73/3,54 = 3,3136, что означает долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции, т.е. на каждый 1% прироста  продукции, прирост материальных затрат составляет 231,36%, и свидетельствует только об экстенсивном использовании материальных ресурсов, что является отрицательным для предприятия, так как говорит о низкой эффективности использования материальных ресурсов и перерасходе материальных затрат по сравнению с запланированным показателем на  2007 год.  

Определим влияние экстенсивности и интенсивности использования  материальных ресурсов на приращение продукции (объема работ) в 2007 году по сравнению с планом на 2007 год:

• изменение величины материальных затрат (экстенсивный фактор)

36558 х 2,339 = 85510 тыс. руб.

• изменение материалоотдачи (интенсивный фактор)

-0,172 х 348155 = -59698 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов: 85509 + (-59698) = 25812тыс. руб.

Таким образом, на увеличение себестоимости объема работ повлиял  только экстенсивный фактор.

Из данных таблицы  № 2.3 видно, что производительность труда на одного работающего в 2007 году по сравнению с планом выросла на 11,40%, следовательно фактическая трудоемкость продукции в 2007 году по сравнению с планом снизилась и составила   0,84    на 1 млн.руб. продукции.

Себестоимость объема работ  на 1 рубль оплаты труда выросла  по сравнению с планом на 25,30 коп. Проанализируем эффективность труда и его оплату, рассмотрим показатели плановые и фактические за 2007 год, рассчитаем отклонение и темпы роста  данные занесем в таблицу 2.3

 

Таблица 2.3

Расчет и анализ эффективности  использования труда и его оплаты

Показатели	План       2007 год	Факт        2007 год	Отклонение	Темп роста, %
Объем работ, тыс. руб.	728784	754596	+25812	103,54
Численность персонала, чел.	743	632	-111	85,06
Оплата труда с начислениями, тыс. руб.	266584	252614	-1397	94,76
Производительность труда на 1 чел., тыс. руб.	358,8	399,7	+40,9	111,40
Продукция на 1 руб. оплаты труда, руб.	2,734	2,987	+0,253	109,25
Трудоемкость на 1 млн. продукции, коп.	1,02	0,84	-0,18	82,35

 

Темп прироста производительности труда на работника опережает темп прироста себестоимости объема работ  на 1 рубль оплаты труда.

Важно отметить, что рост производительности труда ведет  не только к снижению себестоимости  объема работ, но также как правило, к росту заработной платы.