Кономической категории себестоимости

 

1.3. Особенности деятельности  предприятия ОАО «Восточная Верфь»

  На ОАО «Восточная  Верфь» имеют место следующие направления деятельности:

– судоремонт;

– судостроение;

– аренда;

– прочие виды деятельности, представлены в Приложении 1.

При этом основным направлением деятельности ОАО «Восточная Верфь» является судоремонт.

Метод калькулирования, используемый на ОАО «Восточная Верфь» является позаказный.

При данном методе объектом учета  и калькулирования является отдельный  производственный заказ. На ОАО «Верфь»  каждому заказу присваивается свой шифр, который проставляется в  последствии при отнесении тех или иных затрат на соответствующий заказ. Статьи калькуляции представлены в Приложении 5.

По каждому объекту заказа учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по нему, т.е. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. Типовая корреспонденция отражения хозяйственных операций по списанию затрат на производство на счетах бухгалтерского учета на ОАО «Восточная Верфь» представлена в Приложении 2.

В соответствии с учетной политикой организации на 2007 год для обработки учетной информации используется программа «1С-бухгалтерия» версия 7.7.

Кроме того, учетной политикой закреплены способы учета основных средств, материально-производственных запасов, организация учета затрат на производство и оценка незавершенного производства и готовой продукции, которые отражены в Приложении 1.

Бухгалтерский    учет на ОАО «Восточная Верфь»   осуществляется бухгалтерской   службой    как    структурным    подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии приведена в Приложении 3. Динамика затрат по статьям калькуляции представлена на  графике в Приложении 4, элементы затрат представлены в Приложении 5, статьи калькуляции в Приложении 6.

Рассмотрим в таблице 1.2 основные технико-экономические показатели ОАО «Восточная Верфь» за период 2006-2007 г.г.

Таблица 1.2

Основные технико-экономические  показатели  ОАО «Восточная Верфь» 
за 2006-2007 г.г.

Наименование  показателя	2006 год	2007 год	Темпы роста, %
			2007 к 2006
Выручка от продаж, тыс. руб.	466888	765453	163,95
Себестоимость продаж  (объем выполненных работ), тыс. руб.	455490	754596	165,67
Прибыль до налогообложения,    тыс. руб.	367	2589	705,45
Чистая прибыль,      тыс. руб.	278	1967	707,55
Среднегодовая стоимость ОППФ,   тыс. руб.	306603	305623	99,68
Фондоотдача	1,49	2,47	165,77
Численность персонала, чел.	488	632	129,51
Оплата труда, тыс. руб.	100807	197201	195,62
Годовая заработная плата 1 работника,  тыс. руб.	206,57	312,03	151,05
Рентабельность по прибыли до налогообложения, %	0,08	0,33	412,50
Рентабельность по чистой прибыли, %	0,06	0,26	433,33

 

На основании данных таблицы 1.2 можно отметить, что за рассматриваемый период на ОАО «Восточная Верфь» значительно выросла выручка от продаж – в 2007 году по сравнению с 2006 годом в 1,6 раз.

Что касается себестоимости выполненных  работ, то она также выросла за рассматриваемый период, при этом в 2007 году по сравнению с 2006 годом  можно отметить, что темпы роста  себестоимости объема работ превысили  темпы роста выручки, что является негативным фактором в деятельности  предприятия.

Положительным в деятельности ОАО  «Восточная Верфь» можно считать  рост фондоотдачи основных производственных фондов. Так в 2007 году она выросла по сравнению с 2006 годом - на 65,77%. При этом среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период снизилась, что при росте фондоотдачи свидетельствует о более эффективном использовании основных фондов.

Численность персонала, оплата труда  также выросли за рассматриваемый  период. При этом следует отметить, что среднегодовая заработная плата 1 работающего также выросла, что является положительным фактором.

Что касается прибыли и рентабельности, то за рассматриваемый период на предприятии  наблюдается их значительный рост.

Так прибыль до налогообложения в 2006 году составила – 367 тыс. руб., а в 2007 году – 2589 тыс. руб., что больше 2006 года – в 7 раз.

Чистая прибыль за рассматриваемый  период возросла в том же соотношении, что и прибыль до налогообложения.

Положительным для ОАО «Восточная Верфь» является значительное увеличение рентабельности в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Так рентабельность по чистой прибыли составила в 2006 году – 0,06%, в 2007 году – 0,26%.

Таким образом, на ОАО «Восточная Верфь» сложилась положительная динамика хозяйственной деятельности, а именно: значительный рост выручки, прибыли и рентабельности в 2007 году по сравнению с предыдущими годами, повышение эффективности использования основных фондов, рост благосостояния работников, а также прирост рабочей силы.

 

Глава 2. Анализ себестоимости  продукции

2.1. Анализ себестоимости  по элементам и статьям затрат  ОАО «Восточная Верфь»

Соотношение отдельных  экономических элементов в общих  затратах определяет структуру затрат на производство.

Из данных Приложение 4 следует, что общая сумма затрат на ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом -  на 226504 тыс. руб.  Это обусловлено тем, что в 2007 году по четырем  элементам затрат произошло увеличение: увеличились материальные затраты на 68227 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом; затраты на оплату труда - на 96394 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, соответственно рост затрат на оплату труда увеличил затраты на отчисления на социальные нужды на 29700 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом; прочие расходы увеличились на 32295 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом,

Что касается элемента затрат «Амортизация», то по нему произошло уменьшение, так  в 2007 году по сравнению с 2006 годом  амортизационные отчисления снизились на 112 тыс. руб. Следует отметить, что удельный вес данного элемента в общей структуре затрат ОАО «Восточная Верфь» достаточно мал (в 2007 году он составил 0,59% от общей суммы затрат; в 2006 году – 0,93% от общей суммы затрат, поэтому снижение по данному элементу, существенно не повлияло на изменение общей величины затрат в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Важно обратить внимание, что произошел  рост постоянных затрат. В 2007 году по сравнению  с 2006 годом переменные затраты увеличились  на 262505 тыс. руб. Рост переменных расходов обусловлен в первую очередь наращиванием производства и увеличением выпуска, так называемой, товарной продукции.

Что касается постоянных расходов, то в 2007 году по сравнению с предыдущим годом они снизились на 36000 тыс. руб., что является положительной динамикой в деятельности ОАО «Восточная Верфь».

При рассмотрении выполнения плана  производственной программы предприятия  на 2007год можно отметить следующее. Фактические затраты в 2007 году по сравнению с плановыми затратами  на 2007 год выросли на 33951 тыс. руб. Это вызвано превышением фактических материальных затрат над плановыми на 36558 тыс. руб. и  превышением фактических прочих расходов над плановыми на 11363 тыс. руб.

Что касается элемента заработная плата, то по нему удалось достичь экономии в сумме 10905 тыс. руб. Данная экономия привела к экономии по отчислениям на социальные нужды на сумму 3065 тыс. руб.

Фактические амортизационные отчисления 2007 года соответствуют плановому  показателю.

По переменным и постоянным затратам ОАО «Восточная Верфь» по итогам 2007 года не удалось выйти на запланированный уровень.

Структура затрат на производство на ОАО «Восточная Верфь» следующая: наибольший удельный вес занимают материальные затраты – в 2007 году он составил 53,06% от общей суммы затрат,  в 2006 году – 65,15%,  и  затраты на оплату труда -  в 2007 году он составил 30,05%, в 2006 году -  23,46%. При этом следует отметить, что удельный вес материальных затрат в отчетном 2007 году по сравнению с прошлым уменьшился на 12,09%, удельный вес затрат на оплату труда увеличился в 2007 году по сравнению с прошлым годом на 6,59. Удельный вес на социальные отчисления в 2005 году составил 5,81%,  в 2006 году составил 5,98%, а в 2007 году 8,44%, что выше удельного веса данных затрат в 2007 году по сравнению  с 2006 годом – на 2,46%. Данное увеличение закономерно, так как возрос удельный вес затрат на оплату труда.

Удельный вес прочих затрат на исследуемом  предприятии составил в 2006 году 4,47%, а в 2007 году 7,85%, что свидетельствует  об увеличении удельного веса прочих расходов в общей сумме затрат.

Наименьший удельный вес в общей  сумме затрат на производство занимает амортизация: в 2006 году 0,93% и в 2007 году только 0,623%. Таким образом, удельный вес амортизации по сравнению с прошлым годом снизился на 0,3.

При рассмотрении плановых показателей  на 2007 год и фактических показателей 2007 года следует отметить, что за счет перерасхода по материальным затратам их удельный вес по сравнению с  плановым вырос на 2,98%; за счет экономии по расходам на оплату труда их удельный вес снизился на 3,39% по сравнению с запланированным.

Удельный вес прочих расходов превысил плановый показатель на 1,40%.

Удельный вес амортизационных  отчислений фактически снизился на 0,03% по сравнению с плановым показателем.

В целом структура затрат ОАО  «Восточная Верфь» позволяет сделать  вывод о том, что производство на предприятии является материалоемким и трудоемким.

Структура фактических затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году представлена диаграммой на рисунке 1.

При проведении анализа затрат на производство на предприятии особое внимание следует обратить на материальные затраты и прочие расходы,  так  как по данным показателям не удалось  выйти на планируемый на 2007 год  уровень, о чем свидетельствует  увеличение их удельного веса. 

Рис.1. Диаграмма структура фактических  затрат на производство ОАО «Восточная Верфь» в 2007 году

Динамика и сравнение фактических  и плановых элементов затрат в 2007 году представлена диаграммой в Приложении 4.

Для проведения анализа структуры  затрат на производство может быть использован метод вариационного  исчисления, с помощью которого определяется степень неравномерности или  дифференциации распределения затрат на производство. Для проведения анализа рассчитывается коэффициент дифференциации или вариации (К_диф). Данный коэффициент рассчитывается путем суммирования модулей отклонений удельных весов затрат по элементам от среднего арифметического их удельного веса, приходящегося на группу.

Метод вариационного исчисления позволяет показать каков уровень дифференциации затрат, какова роль каждого из факторов в процессе дифференциации и по каким элементам затрат этот уровень наиболее высок.

Если в составе затрат отсутствует  дифференциация, то коэффициент вариации равен нулю – это минимальная граница уровня дифференциации.

Верхний предел дифференциации затрат составляет удвоенное значение отношения  числа групп элементов без  единицы к полному числу групп, и данный предел  для ОАО «Восточная Верфь» составляет .

Среднее арифметическое удельного  веса при пяти группах равно 20%.

На основании данных Приложение 5 рассчитаем коэффициенты дифференциации на предприятии.

К_диф2006 = [65,15 – 20] + [23,46 – 20] + [5,99 – 20] + [0,93 – 20] + [4,47 – 20] =  97,22%.

К_{диф2007план} = [50,08 – 20] + [33,45 – 20] + [9,40 – 20] + [0,62 – 20]+ [6,45 – 20] = 87,06%.

К_{диф2007факт} = [53,06 – 20] + [30,05 – 20] + [8,44 – 20] + [0,59 – 20] + [7,85 – 20] = 86,23%.

Можно сделать следующий вывод, что коэффициент вариации в 2007 году снизился   по сравнению с прошлым годом на 10,99%, а по сравнению с плановым показателем на 2007 год  на 0,83%. Это было обусловлено в 2007 году снижением доли материальных затрат на 12,09% по сравнению с 2006 годом. Снижение фактического коэффициента вариации по сравнению с плановым обусловлено экономией расходов по оплате труда, что снизило удельный вес данных расходов на 3,39% по сравнению с плановым показателем на 2007 год.

Группировка себестоимости по статьям  калькуляции применяется для определения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и местам возникновения расходов. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить изменение себестоимости продукции (работ, услуг) в целом, величину отклонений по отдельным статьям, причины их возникновения и вскрыть резервы снижения себестоимости.

В процессе анализа определение  отклонение по каждой статье, выясняются причины этих отклонений, анализируется  структура себестоимости товарной продукции, дается оценка ее изменения. Особое внимание необходимо обратить на те статьи, по которым допущен значительный перерасход.

Далее анализируется  каждая статья расходов в отдельности.

Из данных Приложение 5 следует, что себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась на 226504 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Это обусловлено в 2007 году по сравнению с предыдущим годом:

1. сырье и материалы  с ТЗР увеличились на 17847 тыс. руб.,
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия увеличились на 6173 тыс. руб.,
3. топливо увеличилось на 1338 тыс. руб.,
4. материалы спец.назначения увеличились на 4384 тыс. руб.,
5. судовое оборудование увеличилось на 45041 тыс. руб.,
6. прочие материалы уменьшились на 538 тыс. руб.,
7. основная заработная плата производственных рабочих возросла на 77352 тыс. руб.,
8. дополнительная заработная плата производственных рабочих увеличилась на 13754 тыс. руб.,
9. отчисления на социальные нужды увеличились на 25516 тыс. руб.,
10. обеспечение докового ремонта выросло на 2285 тыс. руб.,
11. общепроизводственные расходы снизились на 805  тыс. руб.,
12. контрагентские поставки выросли на 4051 тыс. руб.,
13. контрагентские работы увеличились на 15054 тыс. руб.
14. общехозяйственные расходы выросли на 9939 тыс. руб.
15. налоги и сборы увеличились на 2069 тыс. руб.,
16. амортизация основных средств выросла на 5 тыс. руб.,
17. прочие расходы увеличились на 1963 тыс. руб.