Отчет по практике в ТОВ «ГАРТ»

     За  кредитом субрахунка 232 «Тваринництво» (за видами тварин) відображають вихід  продукції тваринництва (за справедливою вартістю за мінусом очікуваних витрат у місцях продажу) у кореспонденції з дебетом рахунків (субрахунків) :

• 212 «Поточні біологічні активи тваринництва» – на вартість оприбуткованого приплоду і приросту;
• 231 «Рослинництво» (за видами культур) –  на вартість внесеного у грунт гною як органічного добрива;
• 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» – на вартість оприбуткованої продукції тваринництва.

     2.2.2. Первинний облік  використання продукції  тваринництва.

     Для обліку тварин, птиці у випадках їх падежу, вимушеної прирізки, забою  тварин усіх облікових груп (молодняк тварин, тварин на відгодівлі, птиця, тварини основного стада) застосовують Акт на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (забій, прирізка та падіж) (форма №ПБАСГ-6). Акт складається у день вибуття БА комісією.

     Обліковий лист забою та падежу худоби (форма  №ПБАСГ-8) застосовується для використання в спеціалізованих свинарських комплексах. Він включає три розділи: І «Забій», ІІ «Вихід продукції», ІІІ «Падіж». Обліковий лист складається у двох екземплярах.

     В усіх випадках оформлення переведення  тварин (телят, поросят, ягнят, лошат, птиці, кролів) з однієї статевовікової групи до іншої та до основного стада використовується Акт на переведення тварин із групи в групу в межах поточних біологічних активів (форма №ПБАСГ-9). Акт складається у день переведення тварин і птиці з однієї групи до іншої, відлучення молодняку кролів.

     Відпуск молока дитячим установам, на громадське харчування і в самому господарстві проводять за накладними внутрішньогосподарського призначення (форма №ВЗСГ-8) або Лімітно-забірними  картками (форма №ВЗСГ-1). Витрату  молока на випоювання телят оформляють у Відомості витрати кормів (форма №ВЗСГ-9).

     На  кожну партію молока, яку доставляють  на переробні підприємства автотранспортом, виписують Товарно-транспортну накладну (форма № 1-ТН), із зазначенням у  ній усіх відомостей про кількість  і якість продукції. Також виписується Товарна накладна (форма № ВЗСГ-7).

     2.2.3 Зведений облік  руху продукції  тваринництва.

     Для обліку щоденного надходження і  витрачання молока протягом місяця на кожній фермі ведеться Відомість  руху молока (форма № 114), яка в  кінці місяця подається в бухгалтерію підприємства і служить підставою для оприбуткування і списання витраченого молока в Книзі складського обліку.

     Приріст живої маси визначають на підставі Розрахунку визначення приросту (форми  №98а, ПБАСГ-11). Його складає зоотехнік  щомісячно на підставі даних відомостей зважування тварин і документів на надходження і вибуття худоби в цілому по фермі, а також за видами, обліковими групами та особами, за якими закріплено тварини.

     Підсумкові  дані, занесені до Книги обліку руху тварин і птиці (форма № ПБАСГ-12), у кінці місяця використовуються для заповнення Звіту про рух тварин і птиці на фермі (форма №ПБАСГ-13), де записують наявність тварин на початок і кінець звітного періоду, їх надходження і вибуття. Звіт передається до бухгалтерії підприємства разом із первинними документами. У ньому вказується тільки кількість і жива маса тварин. Вартісні показники визначає бухгалтерія. 
 

     2.3. Первинний облік витрат, виконаних робіт, наданих послуг у допоміжних, промислових та інших виробництвах

     Крім  основних галузей виробництва, рослинництва та тваринництва, в сільськогосподарських підприємствах функціонують допоміжні, промислові та інші виробництва.

     Допоміжними вважаються виробництва, які  обслуговують основні галузі, виконуючи окремі роботи, або надають різні послуги. До них належать: ремонтно-механічні майстерні, вантажний транспорт, електро-, водо-, газо- і теплопостачання, холодильні установки, жива тяглова сила і машинно-тракторний парк.

     2.3.1. Первинний облік у допоміжних виробництвах.

     Ha деяких підприємствах тепло, вода, електроенергія можуть обліковуватися як куповані матеріали й послуги. Підприємство також може користуватися послугами сторонніх організацій для виконання як транспортних послуг, так і всіх інших, включаючи обслуговування основних засобів. Це переважно стосується невеликих підприємств.

     Але великі підприємства найчастіше мають власні додаткові цехи, які й виробляють допоміжні сировину, матеріали та комплектуючі, а також займаються обслуговуванням основних виробництв. Обслуговуючими, або додатковими, допоміжними, сервісними є підрозділи, які повинні так чи інакше забезпечувати роботу інших підрозділів – насамперед основних цехів. Вони надають послуги, необхідні для нормального проходження виробничого процесу, але не завжди стосуються безпосередньо виробництва продукції. Тому неможливо співвіднести витрати обслуговуючих підрозділів з продукцією, що проходить через них. Таким чином, ці витрати повинні бути віднесені на виробничі підрозділи, які фактично виробляють продукцію.

     Основним  первинним документом прийняття основних засобів у ремонт є Відомість дефектів на ремонт машин (ф. № ВЗСГ-6). Списання ремонтного матеріалу  здійснюється на підставі Накладної внутрішньогосподарського призначення (ф. № ВЗСГ-8) або Лімітно-забірної картки (ф. № 117 АПК). Оплата праці робітникам ремонтно-механічної майстерні нараховується в Наряді на відрядну роботу (ф. № ПСГ-5),(Додаток Г). Групування витрат на ремонт тракторів, машин і устаткування здійснюється у журналі обліку робіт і витрат у ремонтній майстерні (ф. № ЖН-3).

     Облік робіт, виконаних вантажним автотранспортом, здійснюється в Подорожньому листі  вантажного автомобіля (ф. № 2). Для виконання  робіт у багатьох виробничих підрозділах  використовується значна кількість  електроенергії, води, газу, які надходять від постачальників або виробляються у підприємстві. Основним документом на оприбуткування послуг цих виробництв, отриманих  зі сторони, є Рахунок-фактура. Виробництво безпосередньо у підприємстві потребує певних витрат, які списуються: накладними, лімітно-забірними картками, нарядами на відрядну роботу та ін.

     Машинно-тракторний парк слугує для виконання механізованих  робіт у галузях основного  виробництва (здебільшого у рослинництві), а також транспортних робіт. Основним первинним документом обліку їх робіт і послуг є Обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № ПСГ-3), та Дорожній лист трактора (ф. № ПСГ-4).

     Витрати на роботи і послуги власних допоміжних виробництв, що забезпечують виробничі  потреби галузі, відносять на конкретні  об'єкти на основі подорожніх листів вантажного автомобіля, товарно-транспортних накладних, облікових листів праці і виконаних робіт та ін., дані яких групуються в накопичувальних відомостях і відносяться на об'єкти в рослинництві за фактичною собівартістю, що визначається щомісяця.

     Послуги виробничого характеру, надані сторонніми організаціями, оформляються актами на виконання робіт (послуг),(Додаток Д), товарно-транспортними накладними і підтверджуються рахунками-фактурами (ф.№868)(Додаток Е).

     Кожного місяця фактичні витрати допоміжних виробництв відносять на аналітичні рахунки основного виробництва чи інших споживачів. Обліковують витрати допоміжних виробництв за встановленими статтями. Це, зокрема, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, сировина та матеріали, роботи та послуги, витрати на утримання основних засобів, інші витрати, непродуктивні витрати, витрати на управління та обслуговування виробництва. Відповідно до цих статей за кожним із допоміжних виробництв ведуть облік витрат.

     2.3.2. Первинний облік у промислових виробництвах

     Для обліку витрат на виготовлення продукції  підсобних виробництв та визначення її собівартості застосовують такі методи: простий, позамовний, попередільний, нормативний. Визначення методу обліку витрат за конкретним підсобним виробництвом залежить не тільки від технології та організації виробництва, але й від обсягу та призначення продукції. Методи витрат за кожним виробництвом повинно бути обумовлено в обліковій політиці підприємства.

     Вартість  використаних сировини та матеріалів зменшують на вартість зворотних відходів, що виникли в процесі виробництва готової продукції, якщо вихідні матеріали повністю або частково втратили початкові споживчі якості і внаслідок цього їх не можна використовувати за прямим призначенням.

     Відпуск сировини та матеріалів на переробку оформляють Лімітно-забірними картками (форма № 117 АПК)  або Накладними внутрігосподарського призначення (форма №ВЗСГ-8), приймання зерна для переробки в млині – Помольною квитанцією (форма №122), яку виписують у двох екземплярах: перший видають здавачу зерна, а другий – залишають у млині.

     Витрати сировини і вихід готової продукції  в підсобних промислових виробництвах відображають у Звіті про переробку  продукції (форма №123).  Звіт складається із двох розділів: у першому щодня показують кількість фактично використаної сировини, матеріалів і тари порівняно з діючими нормами їх витрат; у другому – відображають кількість проведеної готової продукції за видами у фізичних  та умовних одиницях. Звіти здають у бухгалтерію підприємства у строки, установлені графіком документообігу.         

     Витрати в підсобних промислових виробництвах і загальну кількість отриманої  продукції за видами обліковують  наростаючим підсумком з початку  року. Аналітичний облік витрат і  виходу продукції підсобних промислових виробництв ведуть у Виробничому звіті форми 10.3б с.-г., який складають за місяць наростаючим підсумком з початку рок за об’єктами аналітичного обліку та за статтями витрат. Дані звіту за кредитом аналітичних рахунків підсобних виробництв переносять до Зведеної відомості форми №10.3д с.-г., а підсумки зведеної відомості за синтетичними рахунками – до Журналу-ордера форми №10.3 с.-г., звідки обороти за кредитом переносять до Головної книги.

     2.3.3. Облік в обслуговуючих виробництвах і господарствах

     До  обслуговуючих виробництв відносяться  виробництва та господарства, які  знаходяться на балансі підприємства і випускають продукцію, надають  послуги для працівників сільгосппідприємства і частково для сторонніх організацій. До них належать:

• житлово-комунальне господарство;
• підприємства громадського харчування;
• дитячі дошкільні заклади;
• інші виробництва та господарства.

     На  рахунку 23 «Виробництво» для обліку витрат на утримання таких виробництв відкривають субрахунок 236 «Обслуговуючі  виробництва та господарства» та субрахунки для обліку витрат окремо за кожним виробництвом або господарством.

     За  дебетом  субрахунку 236 відображаються всі витрати за статтями їх обліку з кредиту відповідних рахунків витрат. За кредитом субрахунка 236 відображається списання доходу  від реалізації продукції (робіт, послуг) населенню і працівникам підприємства.

     Результати  діяльності кожного виробництва  або господарства щокварталу списують на загальні фінансові результати діяльності сільгосппідприємства, заздалегідь відображаючи в обліку:

• якщо витрати перевищують доходи, різниця списується на статтю «Інші витрати операційної діяльності»   Дебет 949 – Кредит 236;
• якщо доходи перевищують витрати, різниця списується на статтю «Інші доходи від операційної діяльності»    Дебет 236  - Кредит 719.

     Аналітичний облік витрат на утримання обслуговуючих  виробництв і господарства ведеться за їх видами у Виробничому звіті  форми №10.3б с.-г. до Журналу-ордера №10.3 с.-г. 

     3. Фінансовий облік на підприємстві

     3.1. Облік грошових коштів

     3.1.1. Облік касових операцій

     Касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 № 51 "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій" (далі - наказ Мінстату), і мають застосовуватися усіма підприємствами.

     Приймання готівки касами підприємств, у тому числі й одержаної з банку, проводиться за Прибутковими касовими ордерами (Додаток Є), підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.