Отчет по практике в ТОВ «ГАРТ»

     Сільськогосподарські  товаровиробники, які є юридичними особами, можуть перебувати на одній  із трьох систем оподаткування :

• загальна система зі сплатою податку на прибуток та всіх інших податків та зборів:
• зі сплатою фіксованого сільськогосподарського податку:
• зі сплатою єдиного податку за ставкою  6%  або  10%.

       ТОВ «ГАРТ» є платником фіксованого сільськогосподарського податку.  Розмір ФСП не залежить від результатів господарської діяльності підприємства – він залежить від розміру та грошової оцінки земельних ділянок, які перебувають у його користуванні. Сплата ФСП вигідна для господарства тим, що вона замінює сплату цілого ряду податків і зборів – цим зменшуються платежі до бюджету, а також економиться час на складання та подання звітності.  

      Зазначу, які суб'єкти господарювання не можуть бути зареєстровані у 2011 році платниками ФСП.

      1. Суб'єкти господарювання, у яких  понад 50 відсотків доходу, отриманого  від продажу сільськогосподарської  продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин, диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра.

     2. Суб'єкти господарювання, які провадять  діяльність з виробництва та/або  реалізації підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції.

      У разі виявлення при проведенні перевірки, що платник провадить діяльність з виробництва та/або реалізації підакцизних товарів, крім виноматеріалів (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, незалежно від частки такого доходу в загальній сумі доходу, орган державної податкової служби скасовує такому платнику реєстрацію платника ФСП.

      Враховуючи, що у 2010 році механізм справляння ФСП  не передбачав такого обмеження для  платників ФСП, тому здійснення сільськогосподарськими підприємствами у 2010 році діяльності з виробництва та/або реалізації підакцизних товарів не є підставою для відмови у реєстрації таких суб'єктів платниками ФСП за умови їх відповідності вимогам, визначеними статтями 301 та 308 Кодексу.

      3. Суб'єкти господарювання, які на  день подання документів для  набуття статусу платника податку  мають податковий борг (недоїмку), за винятком безнадійного податкового боргу (недоїмки), який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

     Для того, щоб зареєструватися платником  ФСП, ТОВ «ГАРТ» подає до податкового органу  до 1 лютого поточного року такі документи:

      - загальну податкову декларацію  з податку на поточний рік  щодо всієї площі земельних  ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), — органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

      - звітну податкову декларацію  з податку на поточний рік  окремо щодо кожної земельної  ділянки — органу державної  податкової служби за місцем  розташування такої земельної  ділянки;

      - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва — органам державної податкової служби за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади з питань державної аграрної політики за погодженням з центральним органом державної податкової служби;

      - відомості (довідку) про наявність  земельних ділянок — органам  державної податкової служби  за своїм місцезнаходженням та/або  за місцем розташування земельних  ділянок.

• Через десять робочих днів після подання таких документів податкова інспекція у Гайворонському районі присвоїла ТОВ «ГАРТ» статус платника ФСП.

     Згідно  Закону № 639 з  1 січня 2009 року внесено  зміни – введено  в дію у  новій редакції ст.8.1 Закону про ПДВ  і виключені діючі до 1 січня 2009 року норми щодо застосування старих режимів обкладання ПДВ сільськогосподарських товаровиробників. Суб’єктом спецрежиму з ПДВ може бути  лише те підприємство, що відповідає визначенню сільгосппідприємства, наведеному у ст.8.1 Закону про ПДВ :

• основним видом діяльності є поставка сільськогосподарської продукції власного виробництва;
• підприємство повинно  здійснювати ті види діяльності, що належать до діяльності у сфері сільського господарства;
• питома вага вартості сільськогосподарської продукції повинна становити не менше 75% вартості всієї продукції (послуг), поставленої протягом попередніх 12 послідовних податкових періодів сукупно.

     ТОВ «ГАРТ» являється платником ПДВ спеціального режиму оподаткування. Усі операції з поставки  родукції, робіт, послуг обкладаються за ставкою 20%. Податкові накладні (Додаток Л) виписуються у звичайному порядку. На всіх податкових накладних вказується індивідуальний податковий номер (ІПН) та номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ спецрежиму.

     До 20 числа кожного місяця  господарство подає у податкову інспекцію декларацію з ПДВ.

     В бухгалтерському обліку на субрахунку 6411 «Розрахунки за податком на додану вартість» обліковуються : по кредиту  – податкові зобов’язання, що виникають  в процесі реалізації продукції, робіт, послуг; по дебету – податковий кредит, що виникає при придбанні товарів для використання у виробництві сільськогосподарської продукції та виконанні робіт, послуг. Відображення фінансових результатів за ПДВ в межах спецрежиму  у бухгалтерському обліку :

     ряд.18.1 (позитивна різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом) відображається як дохід  проводкою

                                            Дебет 6411   Кредит 70

     ряд.18.2 (від’ємна різниці між податковими  зобов’язаннями та податковим кредитом) відображається у складі витрат проводкою

                                             Дебет 90  Кредит 6411

     ТОВ «ГАРТ» сплачує податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. Як платник ФСП господарство має пільги по даному податку, але транспортні засоби які мають код 8703 оподатковуються. Тому до 1 березня поточного року підприємство здає в податкову інспекцію Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів, де вказуються сума податку, що підлягає сплаті до бюджету і сума пільг, яка раз у квартал відображається  у Звіті «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб». Податок з власників транспортних засобів згідно Розрахунку сплачується  до бюджету один раз у квартал.

     У бухгалтерському обліку   податок  з власників транспортних засобів обліковується на субрахунку 6414.  Один раз у квартал складаються такі проводки :    Дебет 92   Кредит 6414  –  нараховано податок

                           Дебет 6414   Кредит 31  –  сплачено податок до бюджету

     На  рахунку 65 «Розрахунки зі страхування» ведеться облік розрахунків із внесків на обов’язкове соціальне державне пенсійне страхування, на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, на загальнообов’язкове державне соціальне страхування  на випадок безробіття,

на страхування  від нещасних випадків, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна.

     З 1 січня 2011 року набрав чинності Закон України № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

      Згідно  Закону платниками ЄСВ є:

• роботодавці;
• працівники;
• фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб чи у фізичних осіб – підприємців або осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, за цивільно-правовими договорами;
• фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності;
• особи, які забезпечують себе роботою самостійно;
• громадяни України, які працюють у дипломатичних представництвах і консульських установах, філіях, як на території України, так і за її межами;
• особи, які працюють на виборних посадах в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, об’єднаннях громадян та отримують заробітну плату (винагороду) за роботу на такій посаді;
• працівники воєнізованих формувань, гірничорятувальних частин незалежно від підпорядкування, а також особовий склад аварійно-рятувальної служби, утвореної відповідно до законодавства на постійній основі;
• військовослужбовці (крім військовослужбовців строкової військової служби), особи рядового і начальницького складу;
• батьки – вихователі дитячих будинків сімейного типу, прийомні батьки, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства;
• особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності;
• особи, які проходять строкову військову службу у Збройних Силах України, інших утворених відповідно до закону військових формуваннях, Службі безпеки України, органах Міністерства внутрішніх справ України та службу в органах і підрозділах цивільного захисту;
• особи, які відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
• один з непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікун, піклувальник, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючі працездатні особи, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за пристарілим, який за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію відповідно до законодавства.

      В Законі визначено поняття бази нарахування  єдиного внеску. Постановою Пенсійного фонду України від 27.09.2010 N 21-5, було затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Інструкція визначає процедуру нарахування і сплати ЄСВ страхувальниками, визначеними Законом, нарахування і сплати фінансових санкцій органами Пенсійного фонду України, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів.

      Інструкцією, зокрема, встановлено розміри ЄСВ для роботодавців у відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, що визначаються згідно Закону України “Про оплату праці”, відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників ЄСВ з урахуванням видів їх економічної діяльності.

      Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, що дорівнює п’ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.

      Сплата  ЄСВ здійснюється виключно у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки територіальних органів Пенсійного фонду, відкриті в органах Державного казначейства України для його зарахування. Платники ЄСВ зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом.

      Днем  сплати ЄСВ є:

• у разі перерахування сум ЄСВ з рахунку платника на відповідні рахунки Пенсійного фонду – день списання банком або Державним казначейством України суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок Пенсійного фонду;
• у разі сплати ЄСВ готівкою – день прийняття до виконання банком або іншою установою – членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі.

      Ставка ЄСВ для підприємців на загальній системі оподаткування є такою ж як і на спрощеній, тобто 34,7%. Базою оподаткування є сума доходу, отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та сума доходу, що розподіляється між членами сім’ї фізичних осіб – підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід. Але в такому випадку виникає питання: чи сплачує підприємець на загальній системі оподаткування ЄСВ, коли він не отримав прибуток. Закон закріпив обов’язок підприємців сплачувати єдиний соціальний внесок у розмірі, не меншому ніж мінімальний щомісячно. Але відповідно до Закону, для підприємців, що знаходяться на загальній системі оподаткування, сума єдиного соцвнеску обчислюється від суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім’ї фізичних осіб – підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. Отже, у Законі чітко зазначена умова отримання доходу. Звідси випливає, що мінімальний ЄСВ має бути сплачений тільки в тому разі, якщо дохід підприємець отримував.