Отчет по практике в ТОВ «ГАРТ»

     Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому слід розуміти, що при віднесенні заборгованості до поточної або довгострокової до уваги береться не загальний очікуваний строк оплати згідно з договором, а очікуваний строк до погашення, який залишився з дати балансу.

     До довгострокової дебіторської заборгованості відносять:

• заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця;
• надання позик іншим підприємствам;
• надання позик фізичним особам;
• заборгованість, що виникає при надзвичайних подіях – пожежі, повені, крадіжці тощо.

     Достовірна оцінка довгострокової дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових регістрах і звітності. Важливу роль при цьому відіграє принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів.

     Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

     Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачений рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість».

     Рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість» – активний, балансовий, призначений для обліку господарських процесів, довгострокової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб. По дебету цього рахунку відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, по кредиту її погашення (списання) або переведення до складу поточної.

     Даний рахунок має наступні субрахунки:

• 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» –відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно П(С)БО 14 «Оренда»;
• 182 «Довгострокові векселі одержані» – призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості;
• 183 «Інша дебіторська заборгованість» – призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість», зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.

     Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного – журнал-ордер № 31. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу балансу.

     3.3. Облік зобов'язань

     Зобов’язання  – це заборгованість  сільськогосподарського підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приводить до зменшення ресурсів підприємства.

     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання» визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання, їх класифікацію й оцінку, а також розкриває інформацію про зобов’язання в примітках до фінансової звітності.

     Згідно  з Положенням (стандартом) 11  «Зобов’язання» класифікуються на підставі тривалості періоду, протягом якого вони повинні бути погашені. 

     Для обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами  за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги, заборгованість по яких забезпечена виданими векселями  і не є поточним зобов’язанням, використовується рахунок 51 «Довгострокові векселі видані». По кредиту рахунку 51 відображаються видані векселі за отримані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи, а по дебету – погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем.

     Аналітичний облік ведеться по кожному виданому довгостроковому векселю і векселетримачу з виділенням векселів, не погашених в строк.  В ТОВ «ГАРТ» облік по рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» не ведеться.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              

     В плані рахунків для обліку довгострокових зобов’язань по оренді призначений  рахунок  53 «Довгострокові  зобов’язання по оренді», на якому узагальнюється інформація про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані орендоотримувачем на умовах довгострокової оренди.

     По  кредиту цього рахунку відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем за отримані об’єкти довгострокової оренди, а по дебету відображається її погашення, списання, переведення у короткострокові зобов’язання. Аналітичний облік ведеться по кожному орендодавцю і об’єкту орендованих необоротних активів. В ТОВ «ГАРТ» облік по рахунку 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» не ведеться.

     Поточна  заборгованість за довгостроковими  зобов’язаннями – це довгострокові  зобов’язання, за якими настають терміни  погашення протягом майбутніх дванадцяти місяців з дати балансу. Ця заборгованість відображається на рахунку 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями».

     По  кредиту рахунку 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу; по дебету – погашення поточної заборгованості, її списання. Аналітичний облік ведеться по кредиторах і видах заборгованості. Облік по рахунку 61 в ТОВ «ГАРТ» не ведеться.

     На  рахунку 62 «Короткострокові векселі  видані» ведеться облік розрахунків  з заборгованості постачальникам, підрядникам  і іншим кредиторам за отриману сировину, матеріали, паливо, виконані роботи й за іншими операціями, на які сільськогосподарськими підприємствами видані векселі.

     Видані  векселі покупцем для погашення  розрахунків з постачальниками,  підрядниками обліковуються по дебету субрахунка 631  і  кредиту  субрахунка 621. Погашення заборгованості з виданих векселів у покупця обліковується по дебету субрахунка 621 і кредиту субрахунка 311. Облік по рахунку 62  в ТОВ «ГАРТ» не ведеться.

     Облік розрахунків з постачальниками  і підрядниками за отримані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи і надані послуги в ТОВ «ГАРТ» ведеться на субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

     По  кредиту субрахунка 631 відображається вартість товарно-матеріальних  цінностей, що фактично надійшли, проведених  робіт, спожитих послуг в кореспонденції з дебетом рахунків обліку цих цінностей або відповідних рахунків витрат. Також відображається сума ПДВ по товарах, що надійшли.

     Взаємовідносини з постачальниками і підрядниками здійснюються на основі договору на поставку товарно-матеріальних цінностей. В договорі  вказуються умови постачання, порядок розрахунків, штрафні санкції за порушення умов договору,  реквізити та юридичні адреси сторін. Первинними документами по обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками є рахунок-фактура, накладна на придбані товарно-матеріальні цінності або акт виконаних робіт, наданих послуг(Додаток Г), для податкового обліку з ПДВ – податкова накладна (Додаток К). Реєстрація рахунків на придбані товарно-матеріальні цінності, актів на виконані роботи або надані послуги проводиться у відомості, а для податкового обліку (податковий кредит) реєстрація податкових  накладних проводиться в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.  

     Порядок  проведення розрахунків з постачальниками  і підрядниками регулюється Інструкцією  №7/96 «Про безготівкові розрахунки в  господарському обігу України», затвердженої постановою Правління НБУ від 02.08.96о. №149.  Основною формою розрахунків за придбані товарно-матеріальні цінності, отримані роботи або послуги господарством є безготівкова форма, а основним платіжним документом – платіжне доручення.

     Окрім звичайної форми розрахунків  – безготівкової,  розрахунки з  постачальниками та підрядниками можуть здійснюватися покупцями (замовниками) шляхом заліку взаємної заборгованості у разі, коли покупець (замовник) у свою чергу виступає постачальником (підрядником) товарів, робіт, послуг своєму постачальнику (підряднику).

     Аналітичний і синтетичний облік розрахунків в ТОВ «ГАРТ» ведеться окремо по кожному постачальнику та підряднику, по кожному пред’явленому до оплати рахунку в меморіальному ордері № 2.

     Сальдо  по субрахунку 631 на кінець звітного періоду  показується в розгорненому вигляді : по кредиту рахунку – суми заборгованості постачальникам і підрядникам, по дебету – суми передоплат, під які ще не отримані товари, не виконані роботи, послуги. В кінці місяця  дебетовий і кредитовий обороти  по субрахунку 631 переносяться в Головну книгу.

     На  рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями»  ведеться облік розрахунків за операціями, які не можуть бути відображені на рахунку 63.

     На  субрахунку 685 «Розрахунки за паї»  в ТОВ «ГАРТ» ведеться облік розрахунків з орендодавцями земельних ділянок. Нарахування орендної плати обліковується за кредитом субрахунку 685, а за дебетом – виплата орендної плати орендодавцям грошовими коштами, вартістю виданої продукції, виконаних робіт, наданих послуг у рахунок орендної плати, утримані суми прибуткового податку в розмірі 15% з нарахованої суми орендної плати. Аналітичний облік розрахунків з орендодавцями ведеться у Відомості нарахування та виплати орендної плати за землю.

     3.4. Облік розрахунків за кредитами банків

     За терміном надання кредити поділяються на коротко-, середньо- та довгострокові.

     Кредитування підприємств здійснюють за позиковими рахунками. Робочим планом рахунків потрібно передбачити два типа рахунків для обліку позик банку: «Короткострокові позики», «Довгострокові позики». Облік короткострокових позик. Короткострокові позики банку — це позики на строк до одного року.

     Підприємства користуються короткостроковими кредитами з такою метою: під запаси товарно-матеріальних цінностей; сезонні витрати виробництва; заготівля сільськогосподарської сировини; розрахункові операції; інші кредити (купівля лімітованих чекових книжок; виставлення акредитивів тощо). Для обліку одержання на розрахунковий рахунок короткострокових позик здійснюють записи в дебеті рахунка «Розрахунковий рахунок» та в кредиті рахунка «Короткострокові позики».

     Якщо банк сплатив рахунки постачальників, тобто здійснив операцію без розрахункового рахунка, то видача цих позик відображається записом в дебеті рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» та в кредиті рахунка «Короткочасні позики». Погашення цих позик виконується з використанням дебету рахунка «Короткострокові позики» та кредиту рахунка «Розрахунковий рахунок».

     Облік середньострокових і довгострокових позик банку. У світовій практиці середньострокові позики банку — це позики на строк від одного до трьох років. Об'єктами кредитування є витрати на впровадження нової техніки та удосконалення технології виробництва, на розширення виробництва, на освоєння випуску нових видів продукції тощо.

     Довгострокове кредитування здійснюється банками на строк від чотирьох і більше років. Отримання цих позик відображають бухгалтерськими записами в дебеті рахунка «Розрахунковий рахунок» та в кредиті рахунка «Довгострокові позики». Погашення кредиту відображається бухгалтерськими записами в дебеті рахунка «Довгострокові позики» та кредиті рахунка «Розрахунковий рахунок».

     Аналітичний облік кредитів ведеться за видами, цільовим призначенням і строком повернення.

     3.5. Облік розрахунків за податками і платежами

     Оподаткування підприємств, що займаються діяльністю у сфері сільгоспвиробництва, має ряд особливостей. Для таких підприємств  уведено фіксований сільськогосподарський податок; уведено спеціальні режими оподаткування з ПДВ; установлено пільги щодо оподаткування – для платників ФСП за податком із власників транспортних засобів.