Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

3.2 Анализ структуры  и динамики средств, вложенных  в расчёты с дебиторами. Оценка  эффективности их использования 
 

Анализ дебиторской  задолженности способствует выявлению  путей, возможностей и резервов оптимизации  расчётов, совершенствования их учёта, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а  тем более роста дебиторской  задолженности, особенно просроченной и безнадёжной ко взысканию. 

Так как дебиторская  задолженность находится во втором разделе актива баланса, то в первую очередь рассмотрим состав и структуру  актива баланса и определим какую  долю занимает дебиторская задолженности  в валюте баланса. На основании бухгалтерской  отчетности (Приложение 23) составили  таблицу 3.1. 
 

Таблица 3.1 Состав, структура  и динамика активов МТФ "Белая  Русь" за 2004 – 2005 гг.Показатели На 1 января 2005 г. На 1 января 2006 г. Отклонение (+; -) Темп роста(снижения), % 

      сумма, млн. руб удельный вес, % сумма, млн.руб удельный вес, % сумма,млн.руб удель-ный вес, %  

1.Внеоборотные активы, млн.р. 1290 57,26 1236,2 46,63 -53,8 -10,63 95,8

2.Оборотные активы, млн.р. 963 42,74 1414,8 53,37 451,8 10,63 146,9

В том числе:  
 
 
 
 
 
 

2.1 Запасы и затраты 91 9,45 168,1 11,88 77,1 2,43 184,7

2.2 Налоги по приобретённым  ценностям 177 18,38 149 10,53 -28 -7,85 84,2

2.3 Готовая продукция  и товары 433 44,96 496,9 35,12 63,9 -9,84 114,7

2.4 Товары отгруженные - - - - - - -

2.5 Дебиторская задолженность 246 25,55 489 34,57 243 9,02 198,8

2.6 Финансовые вложения 8 0,83 10,2 0,72 2,2 -0,11 127,5

2.7 Денежные средства 8 0,83 101,6 7,18 93,6 6,35 1270

Валюта баланса 2253 - 2651 - 398 - 117,6

Удельный вес дебиторской  задолженности в валюте баланса - 10,92 - 18,45 - 7,53 - 
 
 

По данным таблицы 3.1 видно, что структура актива баланса  изменилась в сторону увеличения доли оборотных активов на 10,63%, что  является положительным моментом в  деятельности организации, так как  произошло увеличение экономических  ресурсов. На увеличение данного показателя оказали положительное влияние  увеличение готовой продукции и  товаров на 14,7% и увеличение денежных средств почти в 13 раз, и отрицательное  влияние -- увеличение запасов и затрат на 84,7% и увеличение дебиторской  задолженности на 98,8%. Увеличение дебиторской  задолженности может привести к  недостатку финансовых ресурсов. Удельный вес дебиторской задолженности  по состоянию на 1 января 2006 года увеличился на 9,02% в оборотных активах, и на 7,53% во всем имуществе, что является отрицательным моментом, так как  дебиторская задолженность относится  к наиболее ликвидной части активов. 

Для более тщательного  анализа изучим состав, структуру  и динамику дебиторской задолженности (табл. 3.2). 
 

Таблица 3.2 Состав, структура  и динамика дебиторской задолженности  МТФ "Белая Русь"Пинского райпо  за 2004 – 2005 гг.

Виды дебиторской 

задолженности на 1 января 2005г на 1 января 2006г Отклонение,(+,-) Темпы роста,% 
 

сумма, 

млн.руб 

удельный 

вес,% 

сумма, 

млн.руб 

удельный 

вес,% 

сумма, 

млн.руб 

удельный 

вес,%  

1.Товары отгруженные 195 79,27 210 42,94 15 -36,33 107,7

2. Авансы выданные - - - - - - -

3. Векселя переданные - - - - - - -

4. Прочие дебиторы 51 20,73 279 57,06 228 36,33 547,1 

5. Итого дебиторская  задолженность 

в том числе 246 - 489 - 243 - 198,8

5.1. Просроченная  дебиторская задолженность 9 3,65 5 1,02 -4 -2,63 55,6 
 
 

По данным таблицы 3.2 видно, что МТФ "Белая Русь" дебиторская задолженность на 1 января 2006 г. представлена задолженностью за товары отгруженные и прочей задолженностью. За отчетный год рост задолженности  за товары отгруженные увеличился на 7,7% , что говорит о незначительном увеличении объемов продаж, а удельный вес задолженности за товары отгруженные  в общей сумме дебиторской  задолженности снизился на 36,33%, что  свидетельствует о наличии других видов дебиторской задолженности. Прочая дебиторская задолженность  за 2005 г. выросла почти в 5,4 раза, что  говорит о неправильно построенной  кредитной политике и проводимой работе по отношению к своим должникам. Удельный вес прочей дебиторской  задолженности в общей сумме  задолженности увеличился на 36,33%, что  так же является негативным моментом. 

Так как наибольшую долю в общей сумме дебиторской  задолженности занимает задолженность  покупателей за отпущенные им товары, то рассмотрим структуру расчетов с  контрагентами (таблица 3.3) 
 

Таблица 3.3 Структура, динамика и состав расчетов с покупателями МТФ "Белая Русь" Пинского райпо  за 2004 – 2005 гг.Покупатели На 1 января 2005г. На 1января 2006г. Отклонение(+,-) Темпы роста, % 
 

сумма, 

млн.руб 

удельный 

вес,% 

сумма, 

млн.руб 

удельный 

вес,% 

сумма, 

млн.руб удельный вес,%  

1.Пинский консервный  завод 1 0,51 1,3 0,62 0,3 0,11 130,0

2.СПК "Струмень-Агро" 1 0,51 1,0 0,48 - -0,03 100,0

3.КУСП "Невель" 1,2 0,62 2,1 1,00 0,9 0,38 175,0

4.ОАО "Пинский  винодельческий завод" 36 18,46 93,4 44,48 57,4 26,02 259,4

5.Пинский РОО 1,5 0,77 2,6 1,24 1,1 0,47 173,3

6.Другие покупатели 154,3 79,13 109,6 52,18 -44,7 -26,95 71,0

7.Итого 195 100 210 100 15 - 107,7 
 
 

По данным таблицы 3.3 видно, что в течении отчетного  года в структуре дебиторской  задолженности произошло значительное увеличение задолженности на 57,4 млн.рублей либо 26,02% покупателя ОАО "Пинский  винодельческий завод" и так же произошло увеличение дебиторской  задолженности множества покупателей, суммы задолженности которых  в общем объеме дебиторской задолженности  составляют 0,5-1,0%. 

Рассмотрим причину  возникновения и роста дебиторской  задолженности МТФ "Белая Русь" с покупателем ОАО "Пинский  винодельческий завод". На основании  ведомости движения средств по контрагенту ОАО "Пинский винодельческий завод" (Приложения 13, 14) составим таблицу 3.4. 
 

Таблица 3.4 Движение расчетов МТФ "Белая Русь" Пинского райпо с контрагентом ОАО "Пинский  винодельческий завод" за 2004 – 2005 гг. млн. рубКонтр-агент 

Дебиторская задолжен-ность 

на 1 января 2005 г Получено продукции Оплаче-но 

Возврат 

Стеклопо-суды 

Отгружено 

заготовленной 

сельхозпродукции 

Дебитор-ская задолжен-ность  на 

1 января 

2006 г

ОАО "Пинский винзавод" 36 1024.6 348 28 706 93.4 
 
 

По данным таблицы 3.4 видно, что у МТФ "Белая Русь" с ОАО "Пинский винодельческий завод" отношения складываются на основании двух договоров, первый на поставку МТФ "Белая Русь" винодельческой продукции, второй – на отгрузку ОАО "Пинскому винодельческому заводу" заготовленной работниками филиала сельскохозяйственной продукцией. При проведении расчетов с такими контрагентами как ОАО "Пинский винодельческий завод" бухгалтер должен не упускать из вида как дебиторскую так и кредиторскую задолженность для определения точного общего сальдо для расчетов. 

При управлении всей дебиторской задолженностью бухгалтер  должен сосредоточить внимание на наиболее старых должниках и уделить внимание крупным суммам задолженности. 

Движение дебиторской  задолженности МТФ "Белая Русь" Пинского райпо представлено в таблице 3.5. 
 

Таблица 3.5 Движение дебиторской задолженности МТФ "Белая  Русь" Пинского райпо за 2004 -2005 гг. млн. рубВиды дебиторской задолженности На 1 января 2005 г. Возникло обязательств Погашено обязательств На 1 января 2006 г. 

1.За товары 

отгруженные 195 983 968 210

2.Авансы выданные - - - -

3.Векселя переданные - - - -

4. Прочие дебиторы 51 432 204 279

5.Итого дебиторская  задолженность 246 1415 1172 489 
 
 

По данным таблицы 3.5 видно, что в течении отчетного  года у исследуемой организации  возникло дебиторской задолженности 1415 млн. рублей, погашено было 1172 млн. рублей, что составляет 82,8% возникшей дебиторской  задолженности. Остаток на конец  года увеличился почти в 2 раза либо на 243 млн. рублей. После ознакомления с составом, структурой и динамикой  дебиторской задолженности необходимо изучить её вид и особое внимание уделить просроченной задолженности. Для этого на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 25) составим таблицу 3.6. 
 

Таблица 3.6 Информация о видах дебиторской задолженности  по МТФ "Белая Русь" Пинского райпо  за 2004 – 2005 гг.Показатели Остаток на 1 января 2005 г. Остаток на 1 января 2006 г. Отклонение (+;-) Темп изменения, %

1.Дебиторская задолженность  всего, млн. руб 246 489 243 198,8

2.Просрочен-ная дебиторская  задолженность, млн. руб 9 5 -4 55,6

3.Доля просроченной  дебиторской задолженности в  общей сумме задолженности, % 3,66 1,02 -2,64 - 
 
 

По данным таблицы 3.6 видно, что дебиторская задолженность  МТФ "Белая Русь" за 2005 год увеличилась  на 243 млн. рублей либо на 98,8%, что характеризует  работу филиала не с лучшей стороны, наблюдается отвлечение денежных средств  в дебиторскую задолженность  и ведет к их недостатку. Доля просроченной дебиторской задолженности  в ее общей сумме не велика 3,66% и 1,02% по состоянию на 1 января 2005 г. и  на 1 января 2006 г. соответственно, но нужно  принимать меры что бы данный факт не имел место вообще. 
 

3.3 Анализ структуры  и динамики кредиторской задолженности  организации. Оценка эффективности  использования средств кредиторов 
 

В условиях становления  и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового  состояния. 

Анализ кредиторской задолженности начинается с изучения ее структуры, состава и динамики. 

Кредиторская задолженность  расположена в пятом разделе "Расчеты " пассива баланса. Поэтому рассмотрим в первую очередь состав, структуру  и динамику пассива баланса и  определим какую долю занимает кредиторская задолженность в валюте баланса (табл. 3.7). 
 

Таблица 3.7 Состав, структура  и динамика пассива баланса МТФ "Белая Русь" Пинского райпо  за 2004 – 2005 гг.Показатели На 1 января 2005 г. На 1 января 2006 г. Отклонение (+; -) Темпы роста , % 

      сумма,млнруб удель-ный вес,% сумма,млн. руб удель-ный вес, % сумма, млн. руб удель-ный вес, %  

1.Собственные источники  фи-нансирования 1140 50,6 1188,8 44,8 48,8 -5,8 104,3

2.Расчеты, всего 1113 49,4 1462,2 55,2 349,2 5,8 131,4

В том числе:2.1 Краткосрочные  кредиты и займы 815 73,23 565,1 386,5 -249,9 -34,58 69,3

2.2 Долгосрочные кредиты  и займы - - - - - - -

2.3 Кредиторская задолженность 297 26,68 897,1 61,35 600,1 34,67 302,10

2.4 Прочие виды  обязательств 1 0,09 - - -1 -0,09 -

Валюта баланса 2253 100 2651 100 398 - 117,7

Удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса - 13,18 - 33,84 - -150,77 - 
 
 

По данным таблицы 3.7 видно, что структура пассива  баланса изменилась в сторону  уменьшения доли собственных источников финансирования на 5,8% и увеличения доли расчетов также на 5,8% . Расчеты  увеличились в основном за счет увеличения кредиторской задолженности в 3 раза. Имеет место рост удельного веса кредиторской задолженности в расчетах на 34,67% по состоянию на 1 января 2006 года и рост кредиторской задолженности  в валюте баланса на 150,77%. В целом  за 2005 год в МТФ "Белая Русь" темп роста источников формирования активов составил 17,7%. 
 

Далее более подробно рассмотрим состав, структуру и динамику кредиторской задолженности МТФ "Белая  Русь" Пинского райпо (табл. 3.8). 
 

Таблица 3.8 Состав, структура  и динамика кредиторской задолженности  МТФ "Белая Русь" Пинского райпо  за 2004-2005гг.Виды кредиторской задолженности На 1 января 2005г. На 1 января 2006г. Отклонение,(+,-) Темпы роста,%