Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются:

■              по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;

■              категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты служащие и руководители

■              отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия;

■              разновидностям оплаты труда.

В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:

■              выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;

■              премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям;

■              выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

■              оплата очередных и дополнительных отпусков;

■              оплата по договорам гражданско-правового характера;

■              другие виды выплат, установленные в соответствии с законодательством.

Цель данного бюджета — рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставках оплаты труда основного производственного персонала.

Общие трудозатраты определяются как произведение объема производства продукции и и времени на изготовление единицы данного вида продукции. Стоимостная оценка затрат на оплату труда равна произведению общих трудозатрат в часах и плановой  часовой ставки (тыс. р./час).

Таблица 7. Бюджет прямых затрат на оплату труда компании «Строй Блок»

Из таблицы мы видим, что изделие А (Пеноблок D1000) более трудоемкое, затраты на оплату труда превышают почти в 4 раза (381375/101437,5=3,8) затраты на изделие Б (Пеноблок D800).

Цех №1:

10 170 (объем производства из п.1.2) * 15 (норматив) = 152 500

152 500 * 2,5 (исходные данные) = 381 375 тыс. руб.

Аналогично рассчитываются затраты на оплату труда в цехе №2.

1.5. Бюджет производственных накладных расходов

Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.

Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части.

Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.)  планируется, исходя из потребностей производства. Переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.

В рассматриваемом примере в качестве базы расчета переменной части производственных накладных расходов принимается время работы основных производственных рабочих.

Переменные общепроизводственные расходы определяются умножением ставки начисления накладных расходов на  сумму трудозатрат по соответствующему цеху.

Сметная ставка распределения общепроизводственных накладных расходов рассчитывается как отношение полученной суммы общепроизводственных расходов и суммы трудозатрат по каждому цеху отдельно.

Таблица 8. Смета общепроизводственных расходов компании «Строй Блок»

Цех №1:

Контролируемые расходы:

Вспомогательные материалы: 0,3 (плановая информация) * 152 550 (общие трудозатраты из бюджета на оплату труда) = 45 765

Оплата труда вспомогательных работников: 0,2*152 550 = 30 510

Оплата электроэнергии 0,15*152 550 = 22 883

Ремонт и обслуживание оборудования 0,05*152 550 = 7 628

Итого общепроизводственные расходы контролируемые 106 785

Неконтролируемые (постоянные расходы):

Берутся из плановой информации.

Итого общепроизводственные расходы неконтролируемые 67 000

Итого общепроизводственные расходы по цеху№1:  173 785

Сметная ставка распределения ПНР тыс. руб.⁄ час = 173 785/152 550=1,14

Аналогично проводится расчет для цеха №2.

Диаграмма 6.1. Контролируемые расходы

Диаграмма 6.2. Неконтролируемые (постоянные) расходы

При соотнесении объема производства с полученными статьями затрат получается, что большая доля приходится на амортизацию, контроль качества и ремонт и обслуживание оборудования (постоянная часть).

Высокая доля по статье «амортизация» говорит о высокой оснащенности компании.

Высокая доля расходов по статье «контроль качества» связана с трудоемкостью выпуска данных изделий, более тщательном их контроле.

А высокая доля по статье «ремонт и обслуживание оборудования» говорит о недавнем применении нового оборудования в цехе№1. В дальнейшем планируется снижение этой статьи затрат.

Диаграмма 6.3. Соотношение затрат

И в общем соотношение переменных и постоянных затрат оставляет желать лучшего. Их доли примерно равны, что является плохим показателем. Необходимо снизить переменные затраты, например за счет снижения доли вспомогательных материалов в цехе №1, т.к. при производстве пеноблоков особо много их не требуется или соответственно за счет снижения доли оплаты труда вспомогательных работников.

1.6. Бюджет запасов

Создание материально-производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса. Бюджет запасов продукции составляется для того, чтобы точнее отразить запасы в прогнозном балансе.

Для составления бюджета запасов необходимы следующие данные:

- количество единиц материала на начало и конец расчетного периода;

- цена единицы материалов;

- цена единицы изделия.

Для нахождения цены единицы изделия нужно рассчитать смету производственной себестоимости. Для составления сметы используются данные из бюджета производства, бюджета использования основных материалов, бюджета прямых затрат на оплату труда и сметы общепроизводственных расходов.

Таблица 9. Смета производственной себестоимости