Налоговая система и налогообложение

6. Контрольно-учетная  функция - учет доходов предприятий  и групп населения объемов  и структуры производства, движения  финансовых потоков[4,40c.].

Налоговая система  и Республики Казахстан представлена следующими видами налогов и других обязательных платежей в бюджет:

1. налоги:

• корпоративный подоходный налог;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• рентный налог на экспорт;
• специальные платежи и налоги недропользователей;
• социальный налог;
• налог на транспортные средства;
• земельный налог;
• налог на имущество;
• налог на игорный бизнес;
• фиксированный налог;
• единый земельный налог;

2.другие обязательные  платежи в бюджет:

• государственная пошлина;

сборы:

• регистрационные сборы;
• сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
• сбор с аукционов;
• лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

плата:

• за пользование земельными участками;
• за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
• за эмиссии в окружающую среду;
• за пользование животным миром;
• за лесные пользования;
• за использование особо охраняемых природных территорий;
• за использование радиочастотного спектра;
• за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
• за пользование судоходными водными путями;
• за размещение наружной (визуальной) рекламы [5,135 c.].

Для Казахстана особо  важное значение имеет отработка  принципов построения налоговой  системы. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в  налоговой сфере.

Условно можно выделить системы принципов, рассмотрим каждый принцип в отдельности:

1. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

В экономическом плане  принцип справедливости означает, что  государственные налоги и расходы  должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся  в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой  позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).

В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма  взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов  плательщика.

А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод).

С юридической точки  зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица обязанные их платить.

2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.  Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Налогообложение - как экономическая  категория имеет свои пределы, определенные в соответствии с принципом соразмерности.    
3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. В соответствии данным принципам налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового   законодательства. Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, - а также простота исчисления уплаты налога  
4. Принцип экономичности (эффективности).Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно[6,C.89-95].

К принципам налогообложения  относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан:

1. Принцип обязательности налогообложения.  Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

2. Принцип определенности налогообложении. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

3. Принцип справедливости  налогообложения. Налогообложение  в Республике Казахстан является  всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

4. Принцип единства  налоговой системы. Налоговая  система Республики Казахстан  является единой на всей территории  Республики Казахстан в отношении  всех налогоплательщиков.

5. Принцип гласности налогового законодательства. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях[7,87c.].

Таким образом, налоговая  система – это установленные  в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый комитет Министерства Государственных Доходов РК, региональные налоговые комитеты. Налоговая система Республики Казахстан действует на пяти принципах налогообложения. Налоги в Казахстане прошли длительную эволюцию развития от натуральной формы уплаты до денежной.

1.2 Основные  этапы становления налоговой  системы Республики Казахстан

Казахстан долгое время  находился в составе социалистического государства, где в условиях государственной собственности налоговая система была не развита, что, в свою очередь, приводило к неразвитости налоговых отношений между государством и обществом, в лице налогоплательщиков.

Формирование сознания – достаточно сложный и длительный процесс. Чтобы гражданин добросовестно выполнял свои обязательства перед государством, необходимо с самого раннего возраста привить ему мысль о том, что «налоги - цена цивилизованного общества». Частично эту задачу можно решить введением курса «Налоги и налогообложение» в программе общеобразовательной школы и на всех ступенях средне-специального и высшего образования. Так, если в школе будет разъяснена сущность налога, то при получении средне-специального и высшего образования гражданам можно разъяснять их права и обязанности, особенности уплаты отдельных видов налогов, то есть формировать правовую и налоговую культуру граждан.

Вместе с тем, не нужно  забывать, что теория всегда должна находить подтверждение на практике, особенно когда речь идет об обучении. Мало просто объяснить, что «налоги - цена цивилизованного общества», нужно доказать, что те условия, которые создает государство - «цивилизованное общество», действительно стоят требуемой за них «цены» в виде отдельных налогов. Так вполне объяснима сознательность граждан США, Франции, Швеции и других стран по уплате налогов: они видят реальные результаты своих действии и готовы добровольно отдать за них часть своих доходов, в то же время, идеальными налоговые системы этих стран не назовешь, есть и там проблемы, требующие разрешения.

Таким образом, государство, наряду с воспитанием граждан  страны, должно обеспечить условия  для гармоничного развития общества и каждого гражданина в отдельности, и тогда проблема «недоимки» по причине несознательности граждан будет решена. С другой стороны, налоги - острый и социально опасный инструментарий, и им следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И, конечно же, на научной основе. Государство должно это также иметь в виду[8,C.111-112].

Переход на рыночные отношения, начавшийся в восьмидесятые годы с появлением первых элементов смешанной  экономики, сопровождался коренными преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных сборов и платежей в различные фонды.

Налоги претерпели существенную длительную эволюцию. Еще в рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы: продовольственный фураж.

В период Римской империи  уже применялись подобие современных  налогов: домены; регалии.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно назвать жертвоприношения.

Современная налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

1. Стабильность налоговой  системы;

2. Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

3. Льготирования конечной  продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после  подтверждения наличия практического  эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

4. Субординация местных  и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных  и местных налогов исключительный  произвол в формировании ресурсов  всех уровней административной  иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

5. Равенство перед  законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия  облегчит удовлетворение других  критериев удачной налоговой  политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);

6. Законодательное право  налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна  показывать населению сколько  стоят различные мероприятия  государства, которые совершаются  в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

7. Простота налоговой  системы (Способ реального упрощения  - значительная переориентировка  налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

8. Нейтральность системы  налогообложения (Совершенно нейтральная  налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства)[9,53c.].

Простейшей, исторически  более ранней формой налогообложения  явились прямые налоги, т. е. Налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, предоставляемые государством отдельным гражданам.

Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более того, обложение налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным , напоминая дань с покоренных народов,  и не совместимым со званием свободного гражданина. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной. Косвенные налоги и по ныне не выполняют фискальную  роль значительной силы практически во всем мире.

В Казахстане  вначале налоги взимались в натуральной форме, затем постепенно перешли в форму денежную.  Налоги как инструмент финансовой политики особое значение имеют в преобразовании  основ экономических и производственных отношений.