Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии предприятия

Материально ответственное  лицо получает инвентарь по требованиям, на основе которых в описях делают записи о приходе инвентаря. Списание пришедшего в негодность малоценного  инвентаря оформляют актом на списание материально-производственных запасов (приложение 13) и актом форма( № МБ-8).

На основании этих актов  в описях отражается списание инвентаря  в расход. Передачу малоценного инвентаря  с материальной ответственности  одного лица на материальную ответственность  другого оформляют накладными.

Накопительные ведомости  синтетического учета прихода и  расхода инвентаря составляют в целом по предприятию с подразделением по местам эксплуатации предметов аналогично ведомостям для малоценных инструментов и приспособлений.

Для контроля за сохранностью малоценных предметов на каждом из них проставляют номенклатурный номер, клеймо, штамп или прикрепляют бирку предприятия.

Наиболее ценным и долгослужащим предметам присваивают инвентарные номера так же, как и основным средствам.

Таким образом, рассмотрение операций по поступлению и списанию в ОАО «НефАЗ» малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря показало, что хозяйственные операции отражаются в надлежащем порядке.

2.2.3. Учет спецодежды и спецобуви

Учет спецодежды и спецобуви ведется аналогично учету спецоснастки.

К специальной одежде, согласно учетной политике ОАО «НефАЗ», относятся: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, резиновые сапоги, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и другие средства индивидуальной защиты.

Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, ОАО «НефАЗ» знакомит его с правилами и нормами выдачи спецодежды. Нормы и условия обеспечения работников спецодеждой зафиксированы в коллективном или трудовом договоре или в локальном акте организации.

Аналитический учет поступления спецодежды также ведется по номенклатурным номерам в карточках складского учета материалов (форма № М-12).

Движение документооборота по учету спецодежды представлен на рисунке 9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 9 Движение документооборота по учету спецодежды

Выдачу спецодежды в структурные подразделения оформляют на основании накладной-требования, где помимо общих для этого документа реквизитов указывают дополнительно срок использования. Поступление спецодежды на склад структурного подразделения оформляется на основании сдаточной накладной.

Учет выдачи спецодежды работникам подразделения ведется на основании  индивидуальных карточек учета выдачи средств индивидуальной защиты, личной карточки учета выдачи смывающих  и обезвреживающих веществ, личной карточки учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (приложение 28-30).

Выданная спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его  переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется  соответствующими пометками в личной карточке работника.

 Списание спецодежды оформляют актом списания. Сдачу рабочими спецодежды в случае увольнения, перевода на другую работу и т. п. оформляют накладными. Выданную рабочим спецодежду записывают в личные карточки учета спецодежды, открываемые на каждого рабочего, получившего спецодежду или спецобувь, записывают эти предметы, срок службы и их выбытие.

Отпуск спецодежды в фирменном магазине «НефАЗ» за наличный расчет учитывается как реализация и проводится по счету «Реализация прочих активов».

Таким образом, рассмотрение операций по поступлению и списанию в ОАО «НефАЗ» спецодежды и спецобуви показало, что хозяйственные операции отражаются в надлежащем порядке.

2.3. Организация синтетического учета производственных запасов

2.3.1.  Учет материально-производственных запасов

Синтетический учет поступления  производственных запасов на предприятии ОАО «НефАЗ» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» открыты субсчета.

 В ОАО «НефАЗ» затраты по приобретению производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Поступление производственных запасов в ОАО «НефАЗ» отражают с использованием счета «16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» открыты субсчета.

Оприходование производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы. Разница между стоимостью производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в  стоимости производственных запасов, по отдельным видам или группам  производится пропорционально учетной  стоимости, исходя из процентного отношения  суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и  текущих отклонений за период к сумме  остатка,  на начало периода и  поступивших в этот период по учетной  стоимости

 Накопленные на счете  16 разницы в стоимости производственных  запасов, начисленной в фактической  себестоимости приобретения и  учетных ценах, списываются в  дебет счетов учета затрат  на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости производственных запасов  с отражением по статье «сырье, материалы  и другие аналогичные ценности».

Учет затрат на изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение материалов ведется на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство».

По дебету счета собираются все затраты по изготовлению материалов.

Стоимость изготовленных  материалов на конец отчетного периода  списывается с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в  дебет балансового счета 10 «Материалы»  либо счета 20 «Основное производство» (если изготовленные материалы передаются не на склад, а непосредственно в  производство).

В зависимости от вида затрат  в бухгалтерском учете отпуск материалов будет вестись балансовых счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Корреспонденция счетов при  учете поступления и выбытия МПЗ представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки при  учете поступления и выбытия  МПЗ на ОАО «НефАЗ»

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание
10-010	60-01	Оприходованы на склад  материалы, поступившие от поставщика по учетным ценам	Приходный ордер (М-4), акт  приемки материалов (М-6).
19-03	60-01	Отражен НДС по поступившим  материалам	Товарная накладная, счет-фактура.
16-0101	60-01	Приняты к учету ТЗР по сырью и материалам	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура
19-04	60-01	Отражен НДС по приобретенным  услугам у сторонних организаций	Товарно-транспортная накладная, счет-фактура
20-010	10-010	Отпущены материалы в  промышленное производство	Лимитно-заборная карта, сдаточная накладная
20-010	16-0101	Списаны отклонения в стоимости  материальных ценностей по отпущенным в производство материалам	Лимитно-заборная карта, сдаточная накладная
60-01	51-03	Оплачены поставщику оприходованные МПЗ	Товарная накладная, счет-фактура.
68-02	19-03	НДС, оплаченный поставщику, отнесен на расчеты с бюджетом	Товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение
26	10-010	Отпущены материалы на общехозяйственные расходы	Лимитно-заборная карта, сдаточная накладная
91-0299	10-010	Списаны материалы на культурно-оздоровительные  мероприятия	Сдаточная накладная, акт, расчет расхода.

 

Списание МПЗ на непроизводственные нужды осуществляется с дебета счета 10 «Материалы» в кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91-02 «Прочие расходы» на основании сдаточной накладной и акта (приложение 14) с приложением подтверждающего расчета расхода материала.

При приемке производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ОАО «НефАЗ» производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ОАО «НефАЗ» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов:

• оборотная ведомость по счету 10 «Материалы» по структурным подразделениям (приложение 15);
• оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 « Материалы» (счету МЦ.03 для подразделения цех № 7 (цех краски) (приложение 16);
• анализ счета 10 «Материалы» (приложение 17);
• анализ счета 16.01 «Транспортно-заготовительные расходы» (приложение 18);
• журнал-ордер № 10 (приложение 19).

Таким образом, хозяйственные  операции приобретения и поступления  производственных запасов в бухгалтерском  учете отражаются в надлежащем порядке.

2.3.1. Учет спецоснастки и спецодежды

 Стоимость специального инструмента и специальной одежды, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает одного года, единовременно списывается в затраты в момент передачи пользователям.

Погашение стоимости отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 « Материалы», субсчета 10-09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации».

Корреспонденция счетов при  учете поступления и выбытия  специальной одежды и оснастки представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки при  учете поступления и выбытия  специальной одежды и оснастки на ОАО «НефАЗ»

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание
10-10	60-01	Оприходованы на склад спецодежда и спецоснастка	Приходный ордер (М-4), акт приемки  материалов (М-6).
19-03	60-01	Отражен НДС по оприходованным спецодежде и спецоснастке	Товарная накладная, счет-фактура
10-11	10-10	Переданы специнструмент и спецодежда в эксплуатацию	Требование-накладная, сдаточная накладная, личные карточки
91-0290	10-11	Списана стоимость специнструмента и спецодежды полностью	Акт списания
60-01	51-03	Оплачена стоимость специнструмента и спецодежды	Товарная накладная, счет-фактура
68-02	19-03	НДС, оплаченный поставщику, отнесен  на расчеты с бюджетом	Товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение

Следует особо отметить, что окончательное снятие спецодежды с бухгалтерского учета производится только при ее физическом выбытии, что  должно быть зафиксировано в соответствующих  документах — актах о выбытии, документах о продаже и так  далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью  списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Таким образом, хозяйственные  операции приобретения и поступления  спецодежды и спецоснастки в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

2.3.3. Учет незавершенного производства

В ОАО «НефАЗ» ведется учет незавершенного производства в разрезе структурных подразделений. При бухгалтерском учете незавершенного производства указывают сумму затрат, которые числятся у цеха в составе незавершенного производства (НЗП) по состоянию на конец отчетного периода, т.е. в его составе приводят фактическую себестоимость продукции, не прошедшей всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом.

В цехе № 7 «цехе окраски» как незавершенное производство отражены изделия не прошедшие полный цикл обработки и покраски.

При журнально-ордерной форме  учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10-01. Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов № 12, учета потерь в производстве № 14, учета общехозяйственных и внепроизводственных расходов № 15 и др.

В структурном подразделении  ОАО «НефАЗ» (цех №7) составляется опись заводского незавершенного производства цеха № 7 (приложение 20). Далее экономист цеха пропорционально затратам на производство данного изделия распределят объем незавершенного производства по другим структурным подразделениям, которые уже закончили обработку данного изделия.

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных  документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции  по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

2.4 Организация инвентаризации производственных запасов на ОАО «НефАЗ»

Инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств в организации осуществляется согласно утвержденным Методическим указаниям  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ОАО «НефАЗ» и другим положениям по бухгалтерскому учету.