Формирование себестоимости продукции

 

1.2 Затраты, включаемые  в себестоимость, и их классификации

 

Нормативной основой формирования себестоимости продукции является "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли" (Постановление Правительства  Российской Федерации от 05.08.92 №522-ПП). Данный документ определяет, что из издержек предприятия относится  на себестоимость, а что необходимо выплачивать уже из прибыли. В  соответствии с ним, в себестоимость  продукции следует включать:

1. Затраты на подготовку  и освоение производства.

2. Затраты, связанные непосредственно  с производством продукции.

3. Затраты на оплату  труда и величина единого социального  налога.

4. Затраты, связанные с  использованием природного сырья.

5. Некапитальные затраты,  связанные с совершенствованием  технологии и организации производства, улучшением качества продукции.

6. Затраты, связанные с  изобретательством и рационализаторскими  предложениями.

7. Затраты на текущий,  средний и капитальный ремонт.

8. Затраты на обеспечение  нормальных условий труда и  технику безопасности.

9. Расходы, связанные с  набором рабочей силы.

10. Текущие расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранительного значения.

11. Расходы, связанные  с управлением производством.

12. Расходы на подготовку  и переподготовку кадров.

13. Расходы по транспортировке  работников к месту работы  и обратно.

14. Затраты на страхование  имущества предприятия.

15. Затраты на уплату  процентов по краткосрочным ссудам  банков, оплата банковских услуг.

16. Затраты по гарантийному  обслуживанию.

17. Затраты, связанные  со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка).

18. Затраты на воспроизводство  основных производственных фондов.

19. Амортизация нематериальных  активов.

20. Потери от брака.

21. Потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам.

Многообразие видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость классификации  затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

При элементной классификации  затраты, учитываемые при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также  может подразделяться на более мелкие. В состав каждого из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в создании продукции, статьи затрат.

1) Материальные затраты,  куда относят сырье, основные  материалы (приобретаемые на стороне  ресурсы, которые входят в состав  продукта); покупные полуфабрикаты  (подвергаются на предприятии  обработке или сборке, монтажу); вспомогательные  материалы (добавляются к основным  или используются при обслуживании  производства, обеспечивают непрерывность  технологического процесса); топливо  и энергию (во всех видах)  для производственных и общезаводских  нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные  ресурсы вычитаются так называемые  возвратные отходы, образовавшиеся  после потребления исходных ресурсов  и имеющие стоимость в связи  с возможностью их вторичного  использования. Материальные затраты  рассчитываются на основе цен  приобретения ресурсов (без учета  налога на добавленную стоимость).

2) Затраты на оплату  труда – размер заработной  платы основного производственного  персонала и не состоящих в  штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.

3) Отчисления на социальные  нужды, выплачиваемые во внебюджетные  фонды – Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд, Фонд обязательного  медицинского страхования, Государственный  фонд занятости населения. Все  эти платежи, ранее осуществлявшиеся  отдельно, ныне аккумулируются в  едином социальном налоге, ставка  которого на сегодняшний день  составляет 26% и может, естественно,  пересматриваться.

4) Амортизация основных  производственных фондов – амортизационные  отчисления по основным средствам,  рассчитанные исходя из балансовой  стоимости фондов и норм амортизационных  отчислений, притом не только  собственных, но и арендованных  фондов, а также основные фонды  непроизводственного назначения.

5) Прочие затраты, не  относящиеся к предыдущим четырем  элементам. К их числу относятся  износ по нематериальным активам,  налоги, сборы и отчисления в  бюджет и государственные внебюджетные  фонды, оплата процентов по  краткосрочным кредитам, платежи  за выбросы в окружающую среду  (в рамках предельно допустимых  концентраций, при превышении установленных  нормативов оплачивается из прибыли), командировочные и представительские  расходы, затраты на страхование  имущества предприятия, на рекламу,  подготовку кадров, арендная плата,  гарантийный ремонт продукции,  оплата сертификации товаров,  затраты на вознаграждение рационализаторских  предложений и т.п.

Поэлементная классификация  является основой составления сметы  затрат на производство выпускаемой  продукции на некоторый период времени (год, квартал, месяц). В ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой таблицу  примерно следующего образца.

 

№ п/п	Элементы затрат	Квартал в целом	Январь	Февраль	Март
1	Сырье и основные материалы
2	Вспомогательные материалы
3	Полуфабрикаты
4	Топливо
5	Энергия
6	Заработная плата ППП
7	ЕСН
8	Амортизация
9	Прочие расходы
10	Итого себестоимость

 

Состав элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько меняться, перегруппировываться. Например, элемент "сырье и материалы" может  быть объединен с элементом "полуфабрикаты". Отдельно могут выделяться затраты  на проведение различных ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые на стороне.

В частности, если на предприятии  есть своя блок-станция (например в  нашей области блок-станции имеют  Юргинский машиностроительный завод, Новокузнецкий металлургический комбинат), то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.).

На основе группировки  затрат по экономическим элементам  и смет рассчитывается фабрично-заводская  себестоимость продукции. При расчете  себестоимости фабрично-заводской  валовой продукции используется формула:

 

С_в = З_пр – З_н ± О_б ± О_п, (1.2.1)

 

где З_пр – затраты на производство; З_н – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; О_б – изменение остатка расходов будущих периодов; О_п – изменение остатка предстоящих расходов.

Фабрично-заводская себестоимость  товарной продукции определяется в  соответствии с формулой:

 

С_т = С_в ± О_нп, (1.2.2)

 

где О_нп – изменение остатков незавершенного производства.

Полная себестоимость  рассчитывается как:

 

С_ТП = С_т + Р_в, (1.2.3)

 

где Р_в – внепроизводственные расходы.

Поэлементная классификация  затрат и их смета служит целям  увязки показателей производственной программы и финансового плана  предприятия, экономического обоснования  инвестиций, распределения затрат по экономическому содержанию. По смете  затрат рассчитывается потребность  предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости  продукции.

Наряду с поэлементной не менее часто и широко применяется  группировка затрат по калькуляционным  статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в  производстве, а по месту их возникновения  и назначения (направления). Классификация  затрат по статьям калькуляции характеризует  себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных  видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:

1) Сырье и материалы  (за вычетом возвратных отходов)  рассчитанные по нормам расхода  и ценам с учетом транспортных  затрат.

2) Покупные полуфабрикаты,  комплектующие изделия, производственные  услуги, рассчитывают как и в  п. 1.

3) Топливо и энергия  на технологические цели, рассчитываются  аналогично.

4) Основная заработная  плата производственных рабочих  рассчитывается на основе норм  трудоемкости и сдельных расценок.

5) Дополнительная заработная  плата производственных рабочих  рассчитывается путем умножения  величины основной на коэффициент,  подсчитываемый как отношение  величины дополнительной заработной  платы к тарифному фонду.

6) Отчисления на социальное  страхование – величина единого  социального налога.

7) Расходы на подготовку  и освоение производства образуются  затратами некапитального характера:  переналадка оборудования, изготовление  специального оборудования и  оснастки и т.п.

8) Износ инструментов  и приспособлений целевого назначения  и прочие специальные расходы.

9) Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования  включают затраты на техобслуживание,  ремонт, амортизацию, износ малоценных  и быстроизнашивающихся предметов.  Определяются либо пропорционально  основной заработной плате основных  производственных рабочих, либо  путем прямого перерасчета пропорционально  коэффициенто-машино-часам, исходя  из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за "базу".

10) Цеховые расходы (заработная  плата аппарата управления цеха, амортизация, содержание и текущий  ремонт зданий и т.п.) определяются  по соответствующим элементам  сметы путем деления их общего  объема на количество производимой  продукции.

11) Общезаводские расходы  включают затраты на амортизацию  и ремонт общезаводских зданий, заработную плату общезаводского  персонала. Методы расчета те  же, что и в п. 10.

12) Потери от брака.

13) Прочие производственные  расходы.

14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку,  комиссионные сборы и отчисления, прочие затраты на сбыт, расходы  на рекламу.

Эта номенклатура статей не является унифицированной, например, первую и вторую статью иногда объединяют, статью "топливо и энергия" разделяют на две. Первые десять пунктов  образуют цеховую себестоимость, производственная себестоимость включает пункты с 1 по 13 включительно. А все статьи образуют, очевидно, полную себестоимость. Отраслевые особенности предприятия нередко  требует выделить специфические  статьи затрат (например, "холод на технологические нужды" в пивоваренной, "тара" в кондитерской).

Классификация затрат по статьям  калькуляции необходима для расчета  себестоимости единицы продукции, определения объема расходов по ассортиментным группам и видам работ, производственным подразделениям. На основе калькуляционных  статей осуществляется бухгалтерский  учет и составляется отчетность.

Калькуляции себестоимости  единицы продукции может быть:

- нормативная – рассчитанная, исходя из нормативов материальных  и трудовых затрат,

- плановая – планируемая  на предстоящий период,

- фактическая – характеризует  реальные итоги работы предприятия  за определенный период,

- сметная – разрабатывается  при технико-экономическом обосновании  производства новой продукции.  Нормативные и сметные калькуляции  называются текущими.

Классифицировать затраты  можно не только по элементам и  статьям, но и по другим основаниям. Вкратце рассмотрим наиболее распространенные из них.

1) По экономической роли  в процессе производства различают  основные и накладные. Основные  непосредственно связаны с производством  (например, материальные затраты), накладные  включают затраты на организацию  и управление производством, его  обслуживание.

2) По периодичности возникновения  выделяют текущие (периодические  и довольно частые – на сырье,  топливо) и единовременные (например, на запуск новых производств).