Лекции по "Экономике предприятия"

5. Зайцев  Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – 6-е изд.,  перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.

6. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.
7. Савицкая Г. В.  Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.

 

Тема 4. Основной капитал

Цель лекции: осветить методические аспекты использования основного капитала на предприятии.

Основные вопросы:

4.1 Экономическая сущность основного капитала предприятия, его состав и структура.

4.2 Методы оценки основных средств предприятия.

4.3 Износ и амортизация основных средств. Методы начисления амортизации основного капитала.

4.4 Нематериальные активы предприятия, их сущность и амортизация.

4.5 Показатели воспроизводства и использования основных средств.

 

4.1 Экономическая сущность основного  капитала предприятия, его состав  и структура.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятие должно обладать соответствующими ресурсами. Основу любого производственного процесса составляют средства производства, которые включают в себя:

• предметы труда – то, на что направлен труд;

• средства труда, которые состоят из орудий труда (с их помощью человек воздействует на предметы труда) и условий труда, необходимых для осуществления производительной деятельности.

Способ  обращения средств труда и предметов труда в производственном процессе различен и это обуславливает экономические признаки разделения средств производства на основной капитал и оборотный капитал.

Основной  капитал (синонимы – основные средства, основные фонды) – это часть капитала предприятия, которая в качестве средств труда многократно, в течение длительного периода времени (более одного года) принимает участие в производстве продукции, переносит свою стоимость на готовую продукцию по частям, при этом сохраняя свою натурально-вещественную форму.

По  своему натурально-вещественному составу  основные средства неоднородны, что  обуславливает необходимость их классификации.

В зависимости  от функционального назначения основной капитал подразделяется на следующие группы: здания, строения; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; транспортные средства; инструменты и приспособления; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие.

Основные  средства делят на основные производственные и непроизводственные. К первым относят те из них, которые участвую так или иначе в производственном процессе, а ко вторым – те, которые создают условия для нормального функционирования предприятия, главным образом, с точки зрения выполнения социальных задач. К последним относят, например, объекты здравоохранения, культурно-бытового назначения, жилой фонд.

В зависимости от роли, которую они  играют в производстве, основные средства делятся на активную и пассивную  части. Первые непосредственно влияют на выпуск продукции, а вторые оказывают косвенное влияние, а именно обеспечивают нормальное протекание производственного процесса.

Любое соотношение между элементами и  группами основных средств представляет их структуру.

В соответствии с приведенными зависимостями  различают видовую и производственную структуру основного капитала. Видовая структура характеризует соотношение между различными видами (элементами) основных средств, технологическая структура – соотношение между активной и пассивной частями.

 

4.2 Методы оценки основных средств предприятия.

Для учета и планирования воспроизводства  основного капитала применяются  натуральные и стоимостные методы оценки. Первые используются для расчета  производственных мощностей, составления  балансов оборудования, определения  технического состава и состояния  основных средств. Вторые необходимы для  учета их динамики, установления износа, начисления амортизации, расчета себестоимости  и эффективности их использования.  

Стоимостные методы оценки основных средств регулируются Национальным стандартом финансовой отчетности № 1, Национальным стандартом финансовой отчетности № 2, введенными в действие в Республике Казахстан с 1 января 2008 г., и Международным стандартом финансовой отчетности «Основные средства.

Согласно  указанным документам основные средства первоначально измеряются по фактической себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает цену его покупки, любые прямые затраты на доставку объекта до местонахождения и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия. Традиционно эта себестоимость называется первоначальной стоимостью основных средств.

Акт обмена основных средств между осведомленными, независимыми сторонами возможен с  использованием справедливой стоимости. Себестоимость приобретаемого объекта измеряется по справедливой стоимости в случае, если он приобретается в обмен на немонетарный актив или группу активов, или же в случае, если плата за него является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов.

Последующую оценку основных средств предприятие осуществляет по одной из двух моделей:

1) по  модели капитализации затрат;

2) по  модели учета по переоцененной  стоимости.

По первой модели предприятие должно учитывать  стоимость объекта основных средств  по его себестоимости за вычетом  всей суммы накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения, т. е. по балансовой стоимости. По балансовой стоимости основные средства отражаются в учете и отчетности.

Вторая  модель – это модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются  по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков  от обесценения, накопленных после  переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки должны проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая  стоимость земельных участков и  зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными  оценщиками. Справедливая стоимость  объектов основных средств обычно соответствует  их рыночной стоимости, определяемой путем  экономической оценки.

В конце срока полезной службы основные средства могут быть оценены по ликвидационной стоимости, т. е. по предполагаемой стоимости запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации за вычетом ожидаемых затрат по  их демонтажу. На практике ликвидационная стоимость объекта основных средств часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

 

4.3 Износ и амортизация основных  средств. Методы начисления амортизации  основного капитала.

Находясь длительное время в процессе производства, основные средства постепенно утрачивают потребительную стоимость и стоимость, подвергаются износу – физическому и моральному. Физический износ проявляется в ухудшении физических, механических и других свойств основных средств в результате их использования в процессе эксплуатации или воздействия на них сил природы.

Моральный износ основного капитала состоит в преждевременной потере части его стоимости без соответствующего физического износа по мере того как новые средства труда начинают производиться дешевле, имеют более высокие конструктивные характеристики и эксплуатационные качества по причине внедрения достижений научно-технического прогресса в отраслях, производящих средства производства.

Различают моральный износ первого и  второго рода. Моральный износ первого  рода обусловлен повышением производительности труда в отраслях, производящих средства производства, что ведет к уменьшению стоимости основных средств. В результате машины и оборудование той же конструкции производятся дешевле, чем раньше, и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Моральный износ второго рода является следствием научно-технического прогресса и обусловливается внедрением в производство экономически более эффективных машин и оборудования, совершенных технологических процессов, более рациональной организации производства. В результате относительного снижения экономической эффективности ранее произведенных средств труда использование их становится невыгодным и это вынуждает заменять их до окончания нормативного срока службы.

Постепенное снашивание основных средств приводит к необходимости производить накопление средств на возмещение их износа и воспроизводство. Это осуществляется посредством их амортизации.

Амортизация элементов основного капитала представляет возмещение в денежной форме стоимости их износа путем постепенного перенесения стоимости на производимую продукцию в течение всего срока полезной или нормативной их службы.

Амортизация начисляется путем применения различных  методов: равномерного (прямолинейного); производственного; ускоренных методов (кумулятивного и уменьшающегося остатка).

При начислении амортизации равномерным методом в стоимость продукции каждый год включается одинаковая часть стоимости основных средств, т. е. сумма амортизационных отчислений зависит от срока их службы и определяется путем деления амортизационной стоимости (первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости) на срок службы основных средств.

 Сумма амортизационных  отчислений при равномерном методе рассчитывается по формуле:

, где

 – годовая сумма амортизационных отчислений;

 – первоначальная стоимость  основных средств;

  – ликвидационная стоимость основных средств;

 –  срок службы основных  средств.

Данный  метод прост в применении и нагляден. Однако он не позволяет учесть неравномерную природу износа и уменьшить потери от морального износа.

Производственный метод – метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ. Он основан на том, что износ, следовательно, и амортизация являются только результатом эксплуатации основных средств, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Согласно этому методу накопленный износ изменяется ежегодно в прямой зависимости от единиц работы, которые определяются исходя из предполагаемого срока службы объекта основного капитала. Соответственно его следует применять, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть установлена с достаточной точностью.

Сумма амортизационных отчислений при производственном  методе определяется по формуле:

, где

– сумма амортизационных отчислений -го года;

 –  предполагаемое количество  выпускаемой продукции или выполняемых работ в -м году;

– количество лет эксплуатации объекта.

 При использовании данного метода основная сложность нередко связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производительность объекта существенно меняется в различные периоды, этот метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов.

Ускоренные методы (кумулятивный метод, метод уменьшающегося остатка) заключаются в том, что амортизационные отчисления, начисленные в начале эксплуатации основных средств, значительно превышают амортизационные отчисления в конце срока службы, поскольку износ происходит в начале интенсивнее и, естественно, надо начислять большую сумму амортизационных отчислений. 

Кумулятивный метод – это метод списания стоимости основных средств по сумме чисел, которая определяется суммой лет срока службы объекта и называется кумулятивным числом. Оно находится в знаменателе расчетного коэффициента, рассчитываемого для каждого года, а числителе его стоит число лет, остающихся до конца службы объекта.

Сумма амортизационных отчислений при кумулятивном  методе рассчитывается по формуле:

,  где

– расчетный коэффициент, определяемый для каждого ( -го) года эксплуатации  по формуле:

, где 

         – количество лет, остающихся до конца срока службы объекта в -м году;

         – кумулятивное число, определяемое суммой лет срока службы  объекта.

Метод уменьшающегося остатка заключается в том, что берется двойная или полуторная норма амортизации, используемая при равномерном методе, и умножается на балансовую стоимость основных средств, сложившуюся в соответствующем году.

Сумма амортизационных  отчислений при методе уменьшающегося остатка определяется так:

,  где

– балансовая стоимость основных средств соответствующего -го года;

– норма  амортизации основных средств (годовой процент погашения  стоимости основных средств), используемая при равномерном методе начисления амортизации.

К различным  видам основных средств допускается  применение различных методов начисления амортизации, при этом к одному виду следует применять не более одного метода (в течение отчетного года).