Оптимизация налога на прибыль

       Прибыль, остающаяся  в  распоряжении  предприятия,  служит  не  только источником  финансирования   производственного,   социального   развития   и материального поощрения, но и используется в случаях нарушения  предприятием действующего законодательства для уплаты  различных  штрафов  и  санкции.  В случаях утаивания прибыли от налогообложения  или  взносов  во  внебюджетные фонды также  взыскиваются  штрафные  санкции,  источником  которых  является чистая прибыль.

       В условиях перехода  к  рыночным  отношениям  возникает  необходимость резервировать средства в  связи  с  проведением  рисковых  операций  и,  как следствие  этого,  потерей  доходов  от  предпринимательской   деятельности. Поэтому  при  использовании  чистой  прибыли  предприятия  вправе  создавать финансовый резерв, т. е. рисковый фонд.

       Размер  этого резерва должен составлять от 5 до  15%  уставного  фонда. Ежегодно резервный фонд должен пополняться за счет  отчислений  от  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных  убытков  от деловых рисков финансовый резерв может быть  использован  на  дополнительные затраты по расширению производства  и  социальному  развитию,  разработку  и внедрение  новой  техники,  прирост  оборотных  средств  и  восполнение   их недостатка,  на  другие   затраты,   обусловленные   социально-экономическим развитием коллектива.

       Итак,  наличие  чистой  прибыли,   создающей   стимулирующие   условия хозяйственного развития предприятия при переходе к  рынку,  является  важным фактором   дальнейшего   укрепления   и    расширения    предпринимательской деятельности.

       Факторы, влияющие на величину прибыли

       На  величину прибыли и ее  динамику  воздействуют  факторы,  как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически  вне  сферы воздействия  предприятия  находится  конъюнктура  рынка,  уровень   цен   на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические  ресурсы,  нормы амортизационных отчислений. В  известной  степени,  зависят  от  предприятия такие факторы, как уровень цен на производимую  и  продаваемую  продукцию  и заработная плата. К факторам, зависящим от  предприятия,  относятся  уровень хозяйствования,      компетентность      руководства      и      менеджеров, конкурентоспособность  продукции,  организация  производства  и  труда,  его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

       Перечисленные факторы влияют  на  прибыль  не  прямо,  а  через  объем проданной  продукции  и  себестоимость,  поэтому  для  выявления   конечного финансового результата необходимо  сопоставить  стоимость  объема  проданной продукции и стоимость ресурсов, используемых в производстве,  затрат  на  ее продажу. Таким образом, прибыль характеризует экономический эффект,  полученный в  результате  деятельности  предприятия.  Но   все   аспекты   деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве  единственного  показателя  оценить невозможно.  Именно  поэтому  при  анализе  производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

       Далее более подробно остановимся  на  внутренних,  основных  факторах, влияющих  на  величину  прибыли  как  абсолютного  показателя  эффективности хозяйствования предприятия.

       Важнейшими  факторами роста прибыли являются рост объема производства и продажи  продукции,  внедрение  научно-технических   разработок,   повышение производительности труда, улучшение качества продукции.

       Основной источник денежных накоплений предприятий - доход  предприятия от продажи продукции, а именно та его часть,  которая  остается  за  вычетом расходов на материальные, трудовые и другие денежные  затраты,  связанные  с производством и продажей этой продукции. В условиях  радикального  изменения управления экономикой показатель  дохода  от  продажи  продукции  становится одним из важнейших показателей деятельности предприятий.  Данный  показатель создает  заинтересованность  трудовых  коллективов  не   столько   в   росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько  в  увеличении  объема проданной продукции. А это значит, что производиться должны такие изделия  и товары, которые отвечают требованиям потребителей и  пользуются  спросом  на рынке.

       В этих целях необходимо  изучать  рыночные  условия  хозяйствования  и возможности внедрения  производимой  продукции  на  рынок  путем  расширения объемов  ее  продажи.   С   развитием   предпринимательства   и   повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий  за  выполнение  принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель дохода от продажи  продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою  очередь,  способствует развитию производственно-хозяйственной деятельности.

       Заинтересованность предприятий в производстве и продаже  качественной, пользующейся спросом на рынке продукции,  отражается  на  величине  прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от  объема продажи этой продукции.

       Расходы   на   производство   и   продажу   продукции,    определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых  в  производстве  продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных  материалов,  топлива, энергии,  основных  фондов,  трудовых  ресурсов  и  прочих  производственных расходов а также внепроизводственных затрат.

       Состав  и структура затрат зависят от характера и условий  производства при  той  или  иной  форме  собственности,  от  соотношения  материальных  и трудовых затрат и других факторов.

       Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений  зависит,  прежде всего, от снижения затрат на производство и обращение продукции, а также  от увеличения объема продажи продукции.

       Размер  прибыли как конечного финансового  результата работы предприятия зависит и от второй, не менее  важной  величины  -  объема  валового  дохода предприятия. Размер валового дохода  предприятия  и  соответственно  прибыли зависит не  только  от  количества  и  качества  произведенной  и  проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), но и от  уровня  применяемых цен.

       Виды  и уровень применяемых  цен  определяют  в  конечном  счете  объем валового дохода предприятия, а следовательно, прибыли.

       Проблема  ценообразования занимает ключевое место  в  системе  рыночных отношений.  Проведенная  в  Украине  либерализация  цен  привела  к  резкому сокращению воздействия государства на процесс регулирования цен,  следствием чего явился рост цен почти на все производимые  товары.  С  помощью  высоких цен предприятия возмещают любые по величине  производственные  затраты,  что отнюдь  не  содействует  повышению  качества   продукции   и   эффективности производства.

       Следующий фактор, влияющий  на  величину  прибыли  -  это  амортизация основных фондов и нематериальных активов. Сумма  амортизационных  отчислений определяется  на  основании   балансовой   стоимости   основных   фондов   и действующих норм амортизации и амортизации  нематериальных  активов,  исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов, но  не  более 10  лет  непрерывной   эксплуатации.   При   этом   учитывается   ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что  выражается в  установленных  законодательством  более  высоких  нормах  амортизации  на соответствующие виды основных фондов.

       Таким  образом,  прибыль  предприятия  формируется  под   воздействием следующих   основных   факторов:   валовых   доходов   предприятия,   дохода предприятия от  продажи  продукции,  валовых  расходов  предприятия,  уровня действующих  цен  на  продаваемую  продукцию  и   величины   амортизационных отчислений.

       Важнейшим из них является величина валовых  расходов.  Количественно  в структуре цены расходы занимают значительный удельный вес, поэтому  снижение расходов очень заметно  сказывается  на  росте  прибыли  при  прочих  равных условиях.

       В анализе  факторов,  влияющих  на  величину  прибыли,  лежат  резервы увеличения прибыли предприятия, основными из которых являются:

1. Обеспечение  роста  объема  производства   продукции   на   основе технического его обновления и повышения эффективности производства.
2. Улучшение  условий  продажи  продукции,  в  том  числе   за   счет совершенствования расчетно-платежных отношений между предприятиями.
3. Изменение структуры производимой и продаваемой  продукции  за  счет увеличения доли более рентабельной.
4. Снижение валовых расходов на производство и обращение продукции.
5. Установление  реальной  зависимости   уровня   цен   от   качества производимой  продукции,  ее  конкурентоспособности,  спроса  и  предложения аналогичной продукции другими производителями.
6. Увеличение прибыли от прочей деятельности предприятия  (от  продажи основных фондов, иного имущества  предприятия,  валютных  ценностей,  ценных бумаг и т.д.).

        Хотелось бы рассмотреть вопрос  налогообложения  прибыли,  так как это прямо отражается на чистой прибыли фирмы.

       Правильная  политика государства  в вопросе  налогообложения  может  привести  к  тому,  что   субъекты   малого предпринимательства смогут  поднять  экономику  страны.  Объектом налогообложения является облагаемая налогом  прибыль.  Для  расчета налогооблагаемой базы используется  несколько показателей

       Главная проблема, возникающая  при  налогообложении  прибыли,  это  не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы. В  сложившихся  экономических  условиях  предприятия  часто  вынуждены реализовывать свою продукцию по  цене  не  выше  фактической  себестоимости Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту  операцию. Но  если  в  бухгалтерском  учете  выручка   для   определения   финансового результата  отражается  в  фактически  полученных  суммах,  то   для   целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким  образом,  особую важность приобретает определение рыночной  цены.

       Слабым местом порядка определения рыночной цены  для  целей  налогообложения реализации продукции по ценам не  выше  себестоимости   является  отсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы  конкретно  изложен  приемлемый, универсальный  метод  определения   рыночной   цены   продукции,   одинаково обязательный как для предприятий, так и для налоговых  органов.  Разработать такой универсальный метод  не  только  чрезвычайно  трудно,  но  и  вряд  ли   возможно,  если  от  метода  требуется,   чтобы  он мог быть  одновременно пригоден для разных видов производств. Но если  не всегда  можно определить для целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом  соответствии  с нормативно-правовыми  актами,  то  еще  труднее  определить  таким   образом рыночную цену для целей налогообложения применительно к работе  или  услуге.

       Однако,   принципиальное   отличие   реформирования    российской    системы налогообложения  прибыли   от   западной   модели   состоит   в   расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее  новых  объектов  обложения  и ограничения льгот и скидок.

       Особенностью  льготного  налогообложения  в  России  является  то,  что выступая федеральным налогом, по  части,  зачисляемой  в  бюджеты  субъектов  Российской Федерации, органы законодательной  власти  этих  субъектов  могут устанавливать  свои  льготы,  перечень которых  достаточно широк. Однако, экономическая  целесообразность некоторых   льгот,  вводимых   субъектами Федерации,  весьма сомнительна.

       Льготы  можно  рассматривать  как  самый  нестабильный элемент   налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.

              Во многих странах западной  Европы налоговые  льготы  считаются   более эффективным  средством   поддержки  предприятий,  чем   бюджетные   субсидии. Существует мнение, что  налоговые  стимулы  не  способны  оказать  решающего воздействия на развитие  инвестиций,  но,  несмотря  на  это  они  оказывают определяющее   воздействие   на   макроэкономический   климат   в    стране.

       Экономическую значимость  льгот  можно  подтвердить  размерами   той   доли прибыли,  которая посредством   льготного  налогообложения   остается   у предприятий 18,6% налогооблагаемой прибыли. При  этом  большую  долю  в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции  11,1%. Существуют   сторонники  и  противники  налоговых   льгот.   Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный  характер, в целом  позитивное   явление.  Но  он   не  должен свестись  к  полной ликвидации  льгот  как  элемента  налога.  Отмена  всех  налоговых  льгот  в принципе возможна,  в условиях стабильной экономики,  и  существуют  страны, где  при  таком  подходе  минимален  уровень  налогообложения. Недостатки заключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении.