Оптимизация налога на прибыль

       6) реализация «испорченного товара». 
Не существует такого товара, который не мог бы по каким-либо причинам испортиться. В дальнейшем испорченный товар либо просто списывают (это может касаться продуктов, цветов и т.д.), либо распродают по более низкой цене (например, книги, компьютеры, одежда и т.д.), что наиболее актуально для России. Для того, что бы реализовать такой некачественный товар, необходимо заинтересовать покупателей – это может быть либо реклама, либо резкое снижение цены на него, хотя одно без другого редко существует. При проведении инвентаризации необходимо указать сумму порчи товара в ведомости учета, помимо этого сниженную цену товара, а также сумму, на которую был уценен данный товар необходимо указать при составлении акта о порче товара.

       Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

       При этом в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи  и (или) порчи при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов  в пределах норм естественной убыли, приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения.

       Нормы естественной убыли, применяемые для  определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

       В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери можно списывать, как технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

       7) Переподготовка кадров.

       Предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

       К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

       Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

       1) соответствующие услуги оказываются  российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

       2) подготовку (переподготовку) проходят  работники налогоплательщика, состоящие  в штате, а для эксплуатирующих  организаций, в соответствии с  законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

       3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

       Не  признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

       8) Приобретение основных средств на основе лизинга.  
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

       Опираясь  на положения п. 10 ст. 254 Налогового кодекса РФ можно отметить, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ; у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

       При такой схеме за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов.

       В данном случае не платится налог на имущество. Необходимо условиями договора определить, что объект основных средств принимается на учет у лизингополучателя, который и будет начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли. Лизингополучатель обязан обосновать в своей учетной политике применение повышающего специального коэффициента не меньше 3 к основной норме амортизации, относительно исчисления налога на прибыль. Сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль. 
 

    Также возможны и другие схемы применения оптимизации налога на прибыль, к ним можно отнести:

1. применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);
2. холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
3. применение зарубежных оффшоров во внутри российских операциях;
4. работы / услуги «инвалидных» фирм, использующих лизинг персонала;

3. Выбор наиболее эффективного метода оптимизации налога на прибыль на примере ООО «Морозко»

         1) Краткая характеристика ООО «Морозко»

• Средняя численность работников 80 человек
• Годовая выручка за год предшествующий отчётному составила 10 697 000 руб руб.
• расходы (без НДС) — 7 840 000. руб.
• Среднегодовая стоимость ОС за 2011 г. = 13305250 руб. Предположим, основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2011 года, срок их полезного использования составляет 100 месяцев, а государственная регистрация не требуется
• Весь капитал на 100% принадлежит учредителям
• Предприятие не имеет филиалов и представительств
• Фонд з/п работников за год = 1 240 050 руб.
• Вид деятельности - пищевое производство
• За год  у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:
• на сумму 1 400 000. руб. (без НДС) по договору от 30.05.2011 г. № 45. Товары были отгружены 15.06.2011г., документы на оплату были переданы покупателю 17.06.2011 г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов;  
  
• на сумму 600 000. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2011 г. № 10. Товары были отгружены 20.08.2011 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е. 21.08.2011 г.  
  

1-ый  метод: Переход на упрощенную систему налогообложения

Для начала рассчитаем налог  который придётся уплатить при общем  режиме.

         НДС. Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, — 1 069 700 руб. (10 697 000 руб. /100*10%)  При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 560 000 руб. Налог к уплате 609 700 руб. (1 069 700 руб. —460 000 =  609 700 руб.). 

Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при общем режиме, 

         — 424 096  руб

Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположим, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна 13 500500 руб. срок полезного использования — 100 месяцев. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 135005 руб. (13 500500 руб. ÷ 100 мес.). Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведем в табл. «Расчет остаточной стоимости основных средств»

Среднегодовая стоимость имущества за 2010 год будет равна 12 690470 руб. [(13500500+13365495+13230490+13095485+12960480+12825475+12690470+12555465+12420460+12285455+12150450+12015445+11880440) ÷ 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 279190.30 руб. (12 690470  руб. × 2,2%).

         .Таблица.  Расчет остаточной стоимости основных средств

         Налог на прибыль. Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 10 697 000 руб. В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС. Прибыль до налогообложения =  2 129 000 руб. (см отчёт о прибылях и убытках в приложении 2)

         Т.е  налог на прибыль = 2 857 000* 0,2=  571 400

         Общая сумма налогов  и взносов общества — 571 400 + 279 190 + 609 700  + 424 096 = 1884 386

1 ) рассчитаем сумму  налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом доходы минус расходы.

         Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС — 421 616 руб. (1 240 050 руб. × 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма — 2480 руб. (1 240 050 руб. × 0,2%). Всего — 424 096  руб. (421 616 руб. + 2480руб.).

         Налог при УСН(доходы - расходы). Общая сумма доходов — 10 697 000 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2010 году (ст. 346.16 и  ст. 346.17 НК РФ).

         Итак, в расходы при УСН (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС. Величина учитываемых расходов — 7 840 000 (10 697 000 - 7 840 000 = 2 857 000 руб.). Сумма налога при УСН — 428 550 руб.

         Обратите  внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен. Минимальный налог равен 106 970 руб. (10 697 000 руб. × 1%). Он меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется

Общая сумма налогов  и взносов — 852 646 руб. (424 096  руб. + 428550 руб.). 

2) Рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом доходы.

         Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС — 421 616 руб. (1 240 050 руб. × 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма — 2480 руб. (1 240 050 руб. × 0,2%). Всего — 424 096  руб. (421 616 руб. + 2480руб.).

         Общая сумма доходов — 10 697 000 руб. Сумма налога при УСН — (10 697 000 × 6%) = 641 820 руб. И уменьшаем на сумму взносов в ФОМС, ПФР и ФСС(но не более чем на 50%) 641 820 -424 096 (>50%) …641 820/2 = 320 910 руб