Оптимизация налога на прибыль

       - в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

       - в виде суммы налога, а также  суммы платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

       - в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества (работ,  услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

       Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

       Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.Если налогоплательщик понёс убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.

       Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

       Налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

       При этом: сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляются в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

       Налоговым период по налогу признаётся календарный год.

       Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

       Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия

       Исчисление  налога на прибыль осуществляется двумя  методами: метод начисления и кассовый метод.

       При методе начисления доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества. Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

       Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. прекращения встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы учитываются в составе расходов с учётом следующих особенностей:

       - материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент  погашения задолженности путём  списания денежных средств с  расчётного счёта налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

       - амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчётный (налоговый) период. При  этом допускается амортизация  только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;

       - расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность 14, 98-125.

       Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

        Итак какие же  на данный момент существуют методы оптимизации налога на прибыль?

       1) Переведение части прибыли на специально созданную организацию применяющей упрощённую систему НО в целях минимизации налоговой нагрузки обеих организаций.

       Представим. Что организация «А» перевела выручку на фирму «Б» имеющей право на применение УСН - специально созданную для этих целей. Эта самая Фирма платит налог по ставке 6% (объект - выручка). Организация «А» реализует «Б» продукцию с минимальной наценкой. Две компании вместе заплатят гораздо меньше налогов в бюджет в сравнении с тем случаем когда нет "упрощенца" в цепочке

       Поговорим об опасных моментах применения данной схемы. Если налоговые органы докажут, что подобная цепочка действовала исключительно в целях минимизации налогов, организации придется перечислить все налоги, которые она заплатила бы, применяя общую систему налогообложения, плюс штрафы. 
Для того чтобы избежать таких неблагоприятных последствий, лучше всего как можно дальше уйти от взаимозависимости.

       Во-первых, владельцы и руководители двух организаций должны быть разными и не связанными друг с другом (т.е  не должны быть родственниками, или каким-либо образом зависеть друг от друга - это явно привлечет внимание ревизоров).

       Желательно  создать фирму «Б» в другом регионе, области.Кроме того клиенты у обоих предприятий тоже должны быть разные. 

       И, конечно же, очень тщательно налоговики исследуют всегда соответствие цен рыночным по сделкам между подозрительными для них контрагентами. Компания, применяющая общий режим налогообложения, должна передавать "упрощенцу" продукцию по рыночным расценкам 
Еще один способ сэкономить на налоге на прибыль - оказание фирмой консультационных услуг. Согласно п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Заключается договор об оказании услуг между "упрощенным" контрагентом и фирмой, применяющей общий режим; в результате "упрощенец" платит 6% налога, сэкономив 14% по сравнению со ставкой налога на прибыль. Консультации привлекают внимание налоговиков, но если надлежащим образом оформить оказание услуг, ревизорам трудно будет доказать минимизацию. Так, консультации должны оказываться по вопросам, связанным с основной деятельностью фирмы. При этом нужно, чтобы в сохранности были все отчеты, акты и т.д

       Сэкономить  на налоге на прибыль можно и с  помощью "упрощенца", оказывающего маркетинговые услуги, которые относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). К прочим относятся также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Обосновать необходимость маркетинговых услуг можно стратегическими планами компании. 

       2) Создание резервов  для оптимизации  налога на прибыль

       Российское  законодательство предоставляет относительную  свободу компаниям по резервированию своих будущих расходов. Надо пользоваться данной возможностью, пока она существует, потому что есть риск ужесточения российских стандартов учета в данной области в связи с приближением нашего законодательства к международному. Но пока этого еще не случилось, организация может создать резервы с отнесением их на внереализационные (или прочие - в зависимости от типа) расходы текущего периода.

       Существуют  некие временные ограничения по использованию данных резервов. Поэтому следует обязательно учесть этот фактор, избежать объяснения причин налоговым органам, по которым был создан  резерв и не использован. Для этого можно изменять учетную политику из года в год, пересматривать размер резерва, частично его использовать. Однако в любом случае не стоит полагаться на этот способ полностью, пользуясь только этим приемом по снижению налогооблагаемой прибыли, чтобы не сделать его сильно привлекательным для налоговой службы. В Приложении 1  приведены некоторые примеры возможных резервов, а также документация, которую желательно иметь в компании для подтверждения обоснованности их создания.

       Так же нужно отметить что предприятия, применяющие особые режимы налогообложения (например, "упрощенцы"), не имеют права на создание резервов, а также о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ. 

       Создание  резервов по сомнительным долгам 
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.  
Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.  
В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

       Налоговым кодексом предусматривается  следующий порядок  формирования резерва:  
• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;  
• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;  
• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.  
Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.  
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

       Безнадежными  долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

       Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.