Теоретико-методические основы анализа себестоимости продукции предприятия

- Материальные  затрата, в том числе покупные  изделия, полуфабрикаты, комплектующие  изделия;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных фондов;

- прочие  затраты.

Элемент «Материальные затраты» включает сырье, основных материалов, комплектующих  изделий и полуфабрикатов, приобретаемых  со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо  и энергию всех видов, приобретаемых  со стороны, расходуемых как на технологические  цели, так и на обслуживание производства.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты  на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно- производственного  персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных  отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости  всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию  их активной части.

В элемент  «Прочие затраты» входят затраты, которые  не могут быть отнесены ни к одному из перечислимых элементов: командировочные  расходы, налоги и сборы, оплата услуг  связи и т.д.

Каждый  из перечисленных общепринятых элементов  включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного  назначения. Поэтому классификация  по экономическим элементам лежит  в основе определения общей сметы  затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать  этот раздел с другими разделами  бизнес- плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному  назначению и месту возникновения  в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые  затраты:

- сырье  материалы;

- воспроизводственные  отходы (вычитаются);

- покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  предприятий и организаций;

- топливо  и энергия на технологические  цели;

- затраты  на оплату труда производственных  рабочих

- потери  от брака;

- прочие  производственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции  себестоимости отдельных видов  продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу  отнесения затрат на себестоимость  продукции выделяются прямые и косвенные  расходы.

Прямые  расходы непосредственно связаны  с изготовлением конкретных видов  продукции и по установленным  нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные  расходы обусловлены изготовлением  различных видов продукции и  включают в себестоимость пропорционально  показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относится расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные  и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости  продукции различают основные и  накладные расходы.

Основные  расходы непосредственно связаны  технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо  и энергию, основная заработная плата  производственных рабочих. К накладным  расходам относятся затраты, связанные  с созданием необходимых условий  для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы.

По степени  зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непроизводственные (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещения, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относятся та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то , что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые  издержки предприятия.

По степени  однородности затрат расходы делятся  на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными  называются статьи затрат, состоящие  из нескольких однородных затрат (расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые  могут быть разложены на первичные  элементы.

В зависимости  от времени и отнесения на себестоимости  продукции затраты могут быть текущие, будущих периодов предстоящими. Текущие возникают преимущественно  в данном периоде и относятся  на себестоимость продукции этого  периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции  последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируется средства в сметнонормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По удельному  весу затрат в себестоимости продукции  различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Изучив  классификацию и состав затрат на производство и реализацию продукции, перейдем к рассмотрению моделей и методов калькулирования себестоимости продукции.

 

 

          1.2 Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

 

В настоящее  время применяют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения себестоимости покупной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.)

В зависимости  от этих признаков различают позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Особенности каждого из этих методов рассмотрены ниже.

Позаказный  метод калькулирования себестоимости. При использовании позаказного метода объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции, отдельную работу или услугу. В конечном счете затраты организации, связанные с производством, распределяются между конкретными продуктами (работами, услугами) [9. С. 57]. Общая схема использования позаказного метода представлена на рисунке 1.

Для обоснованного  использования данного метода калькулирования необходимо наличие следующих основных условий:

- основные  материалы, основную заработную  плату и прочие прямые затраты  можно более или менее легко  идентифицировать с конкретной  продукцией, работами и услугами (либо с их группами);

- технологический  процесс между структурными производственными  подразделениями (цехами) тесно взаимосвязан, а готовую продукцию (работы, услуги) выпускает только одно, последнее  в технологической цепочке производственное  подразделение (цех) [9. С. 58].

Примерами отраслей и производств, в которых  обосновано применение данного метода калькулирования, могут служить: тяжелое машиностроение, судостроение, строительство, научно-исследовательские работы и интеллектуальные услуги, издательское дело и полиграфия, мебельная промышленность и т.п. Общая схема использования позаказного метода представлена на рисунке 1.

 

Документирование и учет прямых затрат (материалов, заработной платы и др.)

2.Документирование, учет и группировка  по статьям затрат, включаемых  в косвенные расходы

3.Группировка прямых затрат  по заказам

4. Распределение косвенных расходов  по заказам

5. Определение общей величины затрат  по каждому заказу с начала  его изготовления (незавершенное  производство)

6.Определение фактической себестоимости  по окончании выполнения заказа (по заказным заказам)

 

Рисунок 1 – Позаказный метод определения затрат

 

При использовании  позаказного метода себестоимость  единицы продукции рассчитывается по формуле:

 

 (1)

 

Фактическая себестоимость выполненных заказов  списывается как готовая продукция (Дт 43) либо – в случае работ (услуг) – непосредственно за счет продаж (Дт 90). Остаток незавершенного производства (сальдо по счетам 20,23 и т.д.) есть фактическая  себестоимость незавершенных заказов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости. При попередельном методе объектом калькулирования является определенный процесс, отрезок технологии, называемый переделом. Под переделом понимается отдельная, самостоятельная фаза обработки продукции, в результате которой организация, за исключением последнего передела, получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, который может, как использоваться в последующих переделах, так и продаваться на сторону в качестве покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов. При данном методе калькулирования затраты распределяются между отдельными процессами (переделами), при этом целью использования метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за определенный промежуток времени [11. С. 8].

Общая схема  использования попередельного метода представлена на рисунке 2.

Применение  данного метода калькулирования себестоимости обоснованно, к примеру, в химической и нефтеперерабатывающей промышленности, в металлургии и металлобработке, в текстильной, цементной, пищевой, целлюлозобумажной, стекольной промышленности, в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении). 

1.Документирование и учет прямых  затрат

2.Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы

3.Группировка прямых затрат по  переделам

4.Распределение косвенных затрат  по переделам

5.Разделение затрат за месяц  по переделу №1 6.Определение себестоимости в пуска передела и единицы  полуфабриката 7.Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на передел №2

11.Определение затрат по переделу  №2 12.Определение себестоимости выпуска  передела (готовой продукции) 13.Определение стоимости единицы  каждого ви а продукта 8.Определение затрат за месяц  по переделу №2 9.Определение себестоимости выпуска  передела и единицы полуфабриката 10.Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на передел №3