Анализ затрат на производство и реализацию продукции

     Но  частные показатели интенсификации использования ресурсов характеризуют и оценивают отдельные стороны производственной деятельности предприятия. Кроме того, динамика этих показателей, как правило, неодинакова, поэтому, ориентируясь на них, трудно дать однозначную оценку совокупной интенсификации. В этой связи возникает необходимость объединения частных показателей в единый, комплексный показатель оценки всей производственной деятельности предприятия. Степень всесторонней интенсификации можно определить двумя путями: с помощью единого интегрального показателя, сконструированного путем сведения частных показателей интенсификации, либо с помощью обобщающего показателя, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации ресурсов.

     Первый  путь получения интегральной (комплексной) оценки всесторонней интенсификации может быть реализован следующими методами: методом сумм¹, методом балльной оценки и методом расстояний.

     Второй  путь комплексной оценки интенсификации может быть выражен через показатели относительной экономии различных видов ресурсов, на базе которой определяется совокупная относительность, данные таблицы, определим относительную экономию важнейших видов ресурсов.

     - Относительная экономия трудовых ресурсов. Сначала определим относительную экономию численности работающих. Для этого из фактической численности работающих исключим плановую, откорректированную на коэффициент роста реализации по отчету:

     592 - 590 х 1,024 - 592 - 604 = -12 чел.

     Теперь  определим относительную экономию численности работающих, выраженную в заработной плате. Для этого среднегодовую заработную плату по отчету 3079(1823/592) умножим на относительную экономию численности работающих. Относительная экономия трудовых ресурсов, выраженная в заработной плате, составит: 3079 х (-12) = 36,948 тыс. руб. Это результат общей экономии фонда оплаты в связи с интенсификацией использования трудовых ресурсов. Часть этой экономии выражается в повышении заработной платы работников, часть — в снижении себестоимости продукции за счет относительной экономии оплаты труда. Она составляет в нашем примере

     1823 тыс. руб. — 1170 тыс. руб. х  1,024 = 10,5 тыс. руб.,

     где 1823 тыс. руб. — фактический фонд оплаты труда; 1770 тыс. руб. — плановый фонд оплаты труда; 1,024 - коэффициент выполнения плана по объему реализации продукции.

     -  Относительную экономию материальных ресурсов определим, 
вычитая из фактической величины материальных затрат плановые 
затраты, откорректированные на коэффициент выполнения плана 
по объему реализации продукции.

     В нашем примере она составит

     4437 тыс. руб. - 4316 тыс. руб. х 1,024 = +17,4 тыс. руб.

     Следовательно, по материальным ресурсам имеет место  относительный перерасход, равный +17,4 тыс. руб.

          - Относительная экономия основных производственных фондов определяется аналогичным образом. Она составляет 158 тыс. руб. (7268 тыс. руб. - 7252 тыс. руб. х 1,024).

          - Относительная экономия (перерасход) материальных оборотных средств составляет:

     2268 тыс. руб. - 2213 тыс. руб. х 1,024 = +2,0 тыс. руб.

     Таким образом, общая (совокупная) относительная  экономия всех ресурсов в нашем примере составила:

     общая экономия трудовых ресурсов —36,9 тыс. руб.;

     перерасход  материальных ресурсов +17,4 тыс. руб.;

     экономия  основных производственных

     фондов -158 тыс. руб.;

     перерасход  оборотных средств +2,0 тыс. руб.

     Итого -175,5 тыс. руб.

     Чтобы определить, как отразилась совокупная экономия ресурсов на показателях деятельности предприятия, необходимо определить затраты по всем видам ресурсов в плановом периоде с учетом коэффициента выполнения плана и вычесть эту величину затрат из их фактической величины. Затраты по всем видам ресурсов определяются суммированием оплаты труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств.

     В нашем примере они составят:

     План: 1770 + 4316 + 7252 + 2213 = 15 551 тыс. руб.

     Факт: 1823 + 4437 + 7268 + 2268 = 15 796 тыс. руб.

     Совокупный  экономический эффект для предприятия  составит:

     15 796 - (15 551 х 1,024) = -128 тыс. руб.

     Разница между общей относительной экономией  и экономическим эффектом от снижения затрат составляет 47,5 тыс. руб. (175,5 — - 128,0). Она отражает прирост средней заработной платы работников.

     Как было сказано выше, комплексную оценку интенсификации отражает и показатель совокупной доли величины экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам. Для его расчета необходимо сначала определить динамику совокупных затрат. В нашем примере она составляет 1,016 (15 796/15 551). Затем, сопоставляя динамику продукции и затрат, определяют динамику производительности совокупных ресурсов: 1,024/1,016 = 1,008. Следующим шагом определяется прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции: 1,6/2,4 = 0,67. Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составляет 67%, а интенсивности - 33%.

     Для характеристики комплексной интенсификации производственной и финансовой деятельности предприятия используют показатель рентабельности активов, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации.

     Комплексная оценка и анализ эффективности использования  ресурсов дают возможность осуществлять оценку уровня использования отдельных видов ресурсов через систему частных показателей, а также определить общую (совокупную) относительную экономию всех видов ресурсов, а также выявить основные направления поиска резервов повышения эффективности в плановом периоде и ближайшем будущем.

3 Формирование  затрат на производство продукции  для принятия управленческих  решений краткосрочного характера

     В предыдущих главах рассматривались  проблемы калькулирования себестоимости единицы продукции и составления сметы затрат на производство и реализацию продукции на основе включения всех производственных затрат в состав себестоимости продукции. Такая информация необходима руководству предприятия, чтобы оценить затраты на формирование запасов, себестоимость реализуемой продукции, а следовательно, валовую прибыль и прибыль от продаж. Такая информация, получаемая на основе калькулирования себестоимости с полным распределением затрат, обязательна для целей внешней отчетности предприятия.

     Для внутренних нужд предприятия, т.е. для  принятия управленческих решений, возможно калькулирование себестоимости продукции только по переменным затратам. Особенно если речь идет об оценке деятельности определенных подразделений, результативности производства различных групп продукции, руководство предприятия должно решить, какой из методов калькулирования продукции (с полным распределением затрат или по переменным затратам) даст возможность получить наиболее ценную информацию для оценки экономических результатов и управленческой деятельности отдельных подразделений предприятия. Поэтому сначала остановимся на калькулировании себестоимости с неполным распределением затрат.

     3.1 Калькулирование себестоимости по переменным затратам

           (издержкам)

     Система калькулирования  себестоимости, альтернативная системе с полным распределением затрат, называется калькулированием себестоимости по переменным издержкам или маржинальной системой.

     Схема калькуляции по переменным расходам представлена на рисунке.

     Напомним, что переменные затраты - это затраты, которые изменяются в соответствии с изменением объемов производства (реализации), уровня деловой активности. Чем большее количество продукции выпускается (реализуется), тем больше расходуется материалов, тем больше сумма заработной платы основных рабочих.

     Рисунок - Калькулирование себестоимости продукции по переменным расходам Постоянные затраты не изменяются при изменении выпуска продукции, если речь идет о краткосрочном периоде. Например, арендная плата или величина амортизации не зависят от того, сколько продукции выпущено и реализовано за отчетный период. Величина этих затрат остается постоянной.

     Как видно из рисунка, только переменные производственные затраты распределяются на продукцию и включаются в оценку запасов незавершенного производства и запасов готовой продукции. Постоянные издержки (затраты) производства не распределяются на продукты, а рассматриваются как затраты отчетного периода и относятся, как и непроизводственные расходы (управленческие и коммерческие), на счет прибылей и убытков. Различия между системой полного включения затрат и по переменным затратам заключаются в том, что в первом случае постоянные производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а во втором случае они являются затратами отчетного периода.

     Так как классификация затрат на переменные и постоянные связана с изменением объемов производства (реализации), то для обоих методов калькулирования затрат фактор изменения и соотношения объемов производства и реализации продукции будет играть существенную роль. А следовательно, от соотношения объемов производства и реализации и используемых методов калькуляции будет зависеть и прибыль предприятия. Рассмотрим различные ситуации на условном примере, приведенном в таблицах. В таблице 6 представлен расчет прибыли, за полугодие работы предприятия исходя из калькуляции себестоимости по переменным издержкам,

Таблица 6