Анализ затрат на производство и реализацию продукции

 

     Примечание: Н - неблагоприятное отклонение; Б - благоприятное отклонение.

     Результаты анализа отклонений от сметных затрат дают возможность оценить степень выполнения плана, внести соответствующие корректировки и исключить повторение ошибок в будущем. Процесс сметного контроля можно представить схематично в предыдущей таблице.

     Чтобы контроль затрат был эффективным, корректирующую деятельность направляют таким образом, чтобы фактические выходы соответствовали в будущем планируемым затратам.

     Если  при разработке сметы затрат осуществляется управление с прямой связью, то через  сметный контроль реализуется управление с обратной связью.

     Таким образом, отчеты об исполнении сметы  затрат и их анализ играют роль сигнальной системы, которая выдает информацию о ходе производственного процесса и динамике затрат для принятия управленческих решений на соответствующем уровне управления.

     2.4 Анализ себестоимости единицы продукции

     Смета затрат на производство по экономическим  элементам охватывает все затраты конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с деятельностью по производству продукции или нет.

     Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства.

     В результате этих корректировок получим  себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида.

     Анализ  фактически достигнутых результатов  проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

     Данные  для анализа себестоимости единицы  продукции представлены в следующей таблице.

     Себестоимость единицы продукции в целом  по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту (графы 7 и 9) на общее количество выпущенной продукции 
 
 
 
 
 

Таблица 2 - Данные для анализа себестоимости единицы продукции

 

     Примечание: графа 8 определяется как плановая себестоимость  единицы продукции, пересчитанная на фактическое количество (объем) при фактической структуре продукции. (графы 1 и 3). Как видно из таблицы (графы 5 и 6), себестоимость единицы продукции по предприятию выросла на 4,4 руб. (31,76— 27,35).

     На  увеличение себестоимости единицы  продукции в целом по предприятию  оказали влияние следующие факторы:

     1) структурные сдвиги в выпуске продукции. Доля продукции А 
возросла до 46,3% (графа 4) по сравнению с 38,2% (графа 2) и снизился удельный вес продукции Б до 53,8% против 61,8% по смете;

     2) себестоимость единицы продукции каждого наименования. 
Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции по формуле

              

     

       где: - усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре производства;

      - суммарный  объем фактически выпущенной  продукции;

      - себестоимость  единицы продукции каждого наименования  по смете.

     В нашем примере усредненная себестоимость  с учетом фактической структуры равна

      = =27,76 руб.

     Влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом - умножив себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, разделить полученную сумму на 100:

      = =27,76 руб.

                               

     Таким образом, влияние структурных сдвигов  на себестоимость единицы продукции  составляет:

     АС(У) = С(У^Ф) - (С^с) = 27,76-27,35 = +0,41 руб. Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием усредненной себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции:

     АС = (О^ф)-С(У^ф) АС = 31,76-27,76 = +4,0 руб.

     Таким образом, структурные сдвиги выпуска  продукции привели к увеличению себестоимости единицы продукции в целом по предприятию на +0,4 руб., а изменения в себестоимости конкретных видов продукции повысили ее на +4,0 руб., т.е. в целом повышение совокупной себестоимости единицы продукции составило 4,4 руб.

     Теперь  можно определить влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска. Оно определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции (гр. 6 - гр. 5) на фактический выпуск продукции (гр. 3): 4,4 руб. х х354= 1557 руб.

     Расчет  влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска и себестоимости единицы продукции представлен в таблице, которая составлена на основе данных таблицы.

     Таким образом, общий рост фактической  себестоимости продукции - 1612 руб. образовался за счет следующих факторов:

• изменения объема производства - на 54,4 руб.;
• изменения структуры выпускаемой продукции - на 141,6 руб.;
• изменения себестоимости единицы выпускаемой продукции – на 1416 руб.

     В нашем примере предприятие выпускало  один вид продукции, изготовление которой требует одну операцию. На практике большинство предприятий выпускает несколько наименований изделий, требующих нескольких операций, осуществляемых в различных производственных подразделениях (центрах ответственности). Отчеты о согласовании, аналогичные приведенному, представляют собой итоговую сводку отклонений по многим центрам ответственности.

     В дополнение к ежемесячным отчетам  об исполнении сметы руководитель центра ответственности может получать ежедневные отчеты об отклонениях, которые контролируются ежедневно, например, использование материалов и затраты труда.

     2.5 Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции

     Показатель  себестоимости единицы продукции  используется при планировании и  анализе в том случае, если предприятие  выпускает ограниченную номенклатуру продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.

     Но  большинство предприятий выпускают  продукцию разнообразной номенклатуры, которая постоянно меняется. В этих условиях используется показатель затрат на рубль выпускаемой продукции.

     Затраты на рубль выпускаемой  продукции исчисляются как частное отделения себестоимости выпущенной продукции на тот же объем продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятия. Для расчета этого показателя необходимо соблюдение условий:

1. в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;
2. метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах должен быть единым.

     При анализе затрат на рубль выпущенной продукции необходимо иметь в виду, что на этот показатель влияют три основных фактора:

• изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент);
• изменение цен на выпускаемую продукцию;
• изменение себестоимости единицы выпускаемой продукции. Пример расчета влияния важнейших факторов на изменение

     показателя  затрат на рубль выпускаемой продукции  приведен в таблице. 
 
 

Таблица 3 - Расчет влияния факторов на уровень затрат на рубль выпускаемой продукции (руб.)