Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

Принцип действующего предприятия. Согласно этому принципу предполагается, что оно функционирует в течение неопределенно длинного периода времени, его ликвидация не намечается и нет необходимости переоценивать активы предприятия.

Принцип денежного измерения. Он заключается в том, что в бухгалтерском балансе все показатели приводятся в едином денежном выражении. Это позволяет сопоставить, складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной деятельности предприятия.

Принцип учета по себестоимости. Сущность этого принципа заключается в том, что в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной покупной стоимости и затем, как правило, не переоцениваются. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в балансе- нетто не все активы отражены по первоначальной стоимости. Например, основные средства в нем представляются по остаточной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемого износа. Кроме того, в условиях гиперинфляции допускается переоценка активов государственным регулированием.

Принцип двойной записи. Этот принцип обеспечивает равновесие баланса. Активы, указанные в левой стороне баланса, должны быть равны пассивам, указанным в правой стороне. Принцип двойной записи также означает, что все хозяйственные операции записываются по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс является важнейшим источником информа­ции о финансовом положении организации за отчетный пери­од. Он позволяет определить состав и структуру имущества ор­ганизации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и яв­ляющиеся юридическими лицами, независимо от форм собст­венности составляют бухгалтерский баланс по единой форме.

1. 2. Виды и классификация бухгалтерских балансов.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить несколько классификаций бухгалтерских балансов.

По источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

— данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

— данные счетов Главной книги (книжный баланс);

— статистические данные (актуарный баланс).

В первом случае баланс основан па принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

Во - втором, баланс основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги

В - третьем случае баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

По времени составления различают балансы:

— вступительные;

— периодические;

— заключительные,

— разделительные;

— объединительные;

— ликвидационные.

Вступительный баланс-первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия, представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации.

Периодические (промежуточные) балансы составляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год, по требованию и т.д.). Этот баланс является как бы фотографией хозяйственной ситуации (или средств и источников, или различных фаз кругооборота капитала). При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс. Например, если баланс за 2003 г. помечен: на 1 января 2004 г., он трактуется как начинательный, если на 31 декабря 2003 г. — как заключительный. В России был принят первый порядок, а на Западе, как правило, второй.

Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принцип непрерывности функционирующего предприятия.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия. Ито­гом этих процедур является появление нескольких новых орга­низаций на базе ранее действовавшей организации.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.

Ликвидационный баланс свидетельствует о смерти фирмы. Он состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.

По объему информации балансы делятся на:

— самостоятельные;

— отдельные;

— сводные.

Каждое предприятие, обладающее правами юридического лица, должно иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс.

Если юридические лица подчиняются в административном по­рядке какому-то управленческому органу и сдают ему самосто­ятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между фирмами, сдавшими самостоятель­ные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

— балансы-брутто;

— балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на опре­деленную отчетную дату. Перечень таких регулирующих ста­тей ограничен: амортизация основных средств, амортизация не­материальных активов и некоторые другие.

Баланс-нетто - баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

Баланс-нетто правильнее отражает имущественное положение фирмы, а баланс-брутто — систему текущих отношений внутри фирмы.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практи­ке не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регу­лирующих статей.

По реформированию различают балансы:

— реформированные;

— нереформированные.

Баланс считается реформиро­ванным, когда прибыль, полученная за данный отчетный пе­риод, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показы­вается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полу­ченная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

По формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:

— двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева;

— односторонний: актив сверху, пассив под активом (воз­можен обратный порядок);

— разделенный: по центру приходится название статей (в поряд­ке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

— сводный: слева проводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

— шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (возможен обратный вариант).

По времени составления балансы делятся на:

— провизорные;

— перспективные;

— директивные.

Классификация введена А. Я. Локшиным. Так, провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября.

Если же возникает необходимость составления баланса на бу­дущие периоды, баланс, показатели которого исчислены стати­стическими методами, называется перспективным. Однако перс­пективный баланс, показатели которого рассчитаны путем мате­матически ожидаемых или экспертным путем полученных вели­чин, далеко не всегда соответствует потенциальным возможно­стям фирмы и желаниям ее администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который может пока­зать оптимальную структуру использования ресурсов фирмы.

По степени, правомочия выделяют бухгалтерские балансы:

— юридические;

— отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юриди­ческими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних рас­четов.

По видам деятельности предусмотрены следующие виды
бухгалтерских балансов:             

—   уставные;

—   неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информа­цию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствую­щего юридического лица (балансы обслуживающих произ­водств — социальная сфера и пр.).

Обобщая, можно сказать, что сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса. Поэтому в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить множество классификаций бухгалтерских балансов по различным признакам, что мы только что и продемонстрировали.

1.3    Оценка основных статей баланса                         

Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке. Статическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена. Таким образом, собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств, приводится в балансе с максимальной осторожностью. (9, с.441)

Следует различать текущую и балансовую оценку объектов наблюдения. Текущая оценка осуществляется на счетах в течение периода и сводится к использованию первоначальной (восстановительной) стоимости. Оценка объектов в балансе предполагает их отражение по минимальной из двух оценок — первоначальной и цены возможной продажи активов или возможного погашения обязательств. Текущий учет объектов, включаемых в актив баланса, организуется по стоимости их постановки на учет (приобретения, производства или эксплуатации). Если цены на рынке в отношении отдельных объектов на дату составления отчетности снижаются против их первоначальной стоимости, на разницу создается резерв, выполняющий роль регулятива, т. е. контрарной статьи баланса, уточняющей оценку основного показателя в сторону ее уменьшения. (15, с.104)

Осторожная оценка обязательств сводится к тому, что в балансе приводятся, не только долги (кредиторская задолженность), существующие на дату составления отчетности, но и резервы под погашение обязательств, которые возникнут в будущем, а в разделе обязательств отражены доходы, полученные на дату составления отчетности, заработать которые предприятие может только в будущем.

Следовательно, оценка капитала зависит от оценки активов и обязательств, признаваемых в балансе.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. В разделе «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Нематериальные активы (строка 110)

По этой группе статей показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В целях правильного отражения информации следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н, «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка).

К нематериальным активам относят: