Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

Если кредитовый оборот по субсчету "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы", то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

Дебет сч. 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".

Если кредитовый оборот по субсчету "Про­чие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы", то по прочим операциям полу­чен убыток, который отражается записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В целом синтетический счет 91 "Прочие до­ходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расхо­дов"), закрываются внутренними записями на субс­чет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)". Информация о формировании конечного  финансового   результата  деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки". Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" меньше дебетового оборота по это­му счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

Организации обязаны формировать бухгалтер­скую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета. В ОАО «Алтай – Лада» ведение бухгалтерского учета осуществляется с помо­щью компьютерной системы учета, поэтому тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой автоматически.

Теперь более детально перейдем к рассмотрению вопроса формирования и содержания статей бухгалтерского баланса ОАО «Алтай-Лада», чему будет посвящена следующая глава курсовой работы.

2.3. Основные правила формирования статей баланса, их оценка и содержание в ОАО «Алтай-лада»

На основе конечных остатков, содержащихся в оборотной ведомости, формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода.

ОАО «Алтай-Лада» формирует данные баланса каждый месяц. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из: типовых форм, разрабатываемых и утверждаемых Минфином РФ. Рассмотрим формирование статей баланса на 31 декабря 2005 года. Начнем рассмотрение со статей актива баланса.

Первой, в которой отражены данные, является строка 120 «Основные средства». Учет основных средств на данном предприятии ведется согласно утвержденной учетной политике  и согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». У предприятия есть следующие объекты основных средств: станки (мотор-тестор ПК-100, мотор-тестор ПХ-800, компрессорная станция и др.), трактор – транспортировщик, 5 легковых автомобилей «ВАЗ», грузовой автомобиль «МАЗ», компьютеры, оборудование и инструменты, офисная мебель. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по основным средствам согласно учетной политике на данном предприятии начисляется линейным способом по всем объектам основных средств без исключения как в бухгалтерском, так и налоговом учете. По данным на начало 2005 года стоимость основных средств предприятия составила 9860 тыс. руб., а по данным на конец 2005 года – 10006 тыс. руб. Прирост составил 1,5%, что на прямую связано с приобретенными в течение 2005 года новым оборудованием для диагностики и ремонта автомобилей. Основным источником информации для заполнения строки 120 бухгалтерского баланса является Главная книга (по счету 01 «Основные средства» и данные счета 02 «Амортизация основных средств»)

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью объектов основных средств и суммой начисленной амортизации, т.е. сумма по строке 120 = сальдо счета 01 – сальдо счета 02.

Строка 130 «Незавершенное строительство» отражает информацию о сумме НЗС на дату составления отчетности. По данным бухгалтерского баланса на начало 2005 года ОАО «Алтай-Лада» не имела объектов НЗС, однако в течение года предприятие начало строительство нового ремонтного цеха, затраты на строительство которого на конец 2005 года составили 1243 тыс. руб. По данным внутрихозяйственной отчетности строительство ввод объекта НЗС в эксплуатацию должен осуществиться в ноябре 2006 года, тогда объект будет переведен в разряд основных средств, а пока учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также одним из элементом внеоборотных активов, отражаемых на предприятии, являются долгосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 140. Так по данным баланса за 2005 год эта сумма не изменилась и составила 141 тыс. руб. Наибольший удельный вес в данной статье составляет участие в дочерних компаниях, оцениваемое в размере 105 тыс. руб. На оставшуюся сумму предприятие в 2003 году приобрело долгосрочные государственные ценные бумаги (облигации) как один из инструментов инвестирования временно свободных денежных средств.

Прочие элементы внеоборотных активов в бухгалтерском балансе предприятия за 2005 год остались незаполненными в силу отсутствия таковых в организации. Общий размер внеоборотных активов предприятия по данным на конец 2005 года составил 11390 тыс. руб., прирост составил 13,8%. Все это положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, которое постепенно наращивает производственную базу. 

Прейдем к рассмотрению структуры оборотных активов предприятия. В силу специфики деятельности организации (сфера торговли) наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают запасы. По строке 210 «Запасы» отражается сумма затрат на заготовление сырья и материалов и на производство готовой продукции.) По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сумма затрат на покупку и заготовление сырья, находящегося на складе и в пути. При покупке материалов их оценка производится по фактической себестоимости приобретения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Учет материалов в ОАО «Алтай-Лада» ведется на балансовом счете 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Стоимость сырья и материалов в балансе отражается по средней себестоимости и равна сальдо счета 10 «Материалы». Так по данным бухгалтерского баланса стоимость сырья и материалов составила на начало 2005 года 891 тыс. руб., на конец 2005 данная сумма незначительно уменьшилась и составила 846 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» на предприятии в большей степени отражается стоимость автомобилей, предназначенных для перепродажи и отражаемых в бухгалтерском учете как товары. Так данная сумма по итогам года уменьшилась на 31% и составила 37164 тыс. руб. (этот показатель является подтверждением принадлежности предприятия к сфере торговли). Столь резкое уменьшение в большей степени связано с сокращением объема продаж отечественных автомобилей из-за резкого роста цен в сентябре 2005 года.

По строке  216 «Расходы будущих периодов» на предприятии отражаются затраты, связанные с арендой административного здания, а также расходы на оплату периодических изданий, выписываемых ОАО «Алтай-Лада». Так по данным на конец 2005 года данные расходы составили 147 тыс. руб., что на 28 тыс. руб. меньше, чем на начало отчетного года.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают суммы начисленного налога с приобретаемых ценностей. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и по итогам года составила 126 тыс. руб. По итогам года данная сумма сократилась в несколько раз. Это связано с возмещением большей части НДС по приобретенным ценностям.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма задолженности покупателей, сумма авансов поставщикам, суммы внесенных авансов по налогам, а также задолженность прочих дебиторов. Расчеты с дебиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. В балансе, приведенном в приложении 1  по строке 240, отражена сумма задолженности покупателей, поэтому сумма по строке 240 и 241 будет одинаковая. Сумма, отраженная по строке 240 баланса, приведенного в приложении 1, равна дебетовому сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс конечное сальдо счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы». Так по итогам года сумма дебиторской задолженности составила 39566 тыс. руб. и занимает весьма существенную часть в структуре всех активов предприятия (35%). Поэтому предприятие должно очень внимательно относиться и управлять данной задолженностью с целью предотвращения ее перехода в долгосрочную дебиторскую задолженность или даже в безнадежную, нереальную к взысканию.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются стоимость краткосрочных вложений в акции и  корпоративные облигации, стоимость которых по данным на конец 2005 года составила 25350 тыс. руб., что весьма существенно для предприятия, занимающегося продажей автомобилей. Это лишний раз доказывает грамотное управление финансовыми ресурсами предприятия, которое заставляет капитал постоянно работать, принося дополнительный его прирост.

По строке 260 «Денежные средства» отражаются средства находящиеся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках на конец отчетного периода. У ОАО «Алтай-Лада»  есть касса, а также открыт расчетный счет в Алтайском банке Сбербанка РФ г. Барнаул. Сумма по строке 260 определяется сложением сальдо по счету 50 «Касса» и сальдо по счету 51 «Расчетные счета» и по данным на конец отчетного периода составила 1506 тыс. руб., что обеспечивает нормальное функционирование предприятия и осуществление его оперативной деятельности.

В целом по данным на конец 2005 года валюта баланса составила 116095 тыс. руб., что ставит предприятие в разряд среднего бизнеса.

Рассмотрев актив баланса, т.е. средства организации, перейдем к рассмотрению пассива баланса, который отражает источники их образования.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал. Он был сформирован при образовании предприятия и больше не изменялся и по итогам 2005 года составил 4353 тыс. руб.  Все акции, размещенные Обществом, являются обыкновенными именными. Общее количество акций 14510 штук номинальной стоимостью 300 руб. каждая. Сумма, отражаемая по строке 410, равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Других статей формирования этого вида капитала в ОАО «Алтай-Лада» нет. Сумма по строке 420 принимается равной сальдо счета 83 «Добавочный капитал» и по итогам отчетного составила 1860 тыс. руб.

По строке 430 «Резервный капитал» по данным на конец 2005 года значится сумма в размере 95 тыс. руб. Однако не стоит забывать, что предприятие является открытым акционерным обществом, в силу чего должно иметь резервный капитал в размере не менее 5% уставного капитала или 217,65 тыс. руб. Следовательно в следующем отчетном году процесс по формированию данного вида капитала будет продолжен вплоть до того момента, пока он не достигнет установленной величины.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов, т.е. чистая прибыль прошлых лет и отчетного периода. В балансе нераспределенная прибыль на конец отчетного периода представлена чистой прибылью отчетного периода, которая составляет 4116 тыс. руб. и прибылью прошлых лет, которая составляет 2603 тыс. руб. Сумма по строке 470 равна сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль». Основным источником информации является Главная книга по счету 84, а также субконто по этому же счету.

Итог раздела «Капитал и резервы» по данным на конец 2005 года составил 13027 тыс. руб., что на 2,5% выше аналогичного показателя за предыдущий год. Это свидетельствует о стабилизации и укреплении финансового положения ОАО «Алтай-Лада» на протяжении последних трех лет.

Долгосрочных обязательств на предприятии в 2005 году не возникло, поэтому четвертый раздел пассива бухгалтерского баланса остался незаполненным.

В заключении рассмотрим последний раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

По строке 610 «Займы и кредиты» находит отражения сумма полученных в 2005 году краткосрочных банковских кредитов, необходимых для погашения задолженности перед головной компанией АО «Автоваз» за предоставленные для продажи автомобили. Данная сумма весьма существенна (97821 тыс. руб.), что заставляет уделять особое внимание в силу избежания финансовых проблем, связанных с оплатой основной суммы долга и выплаты процентов. С одной стороны использование заемных средств позволяет компании меньше привлекать для осуществления текущей деятельности собственных средств, которые могут быть направлены на другие цели, с другой – может поставить предприятие в тяжелое финансовое положение, вплоть до введения против предприятия процедуры банкротства.