Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

   исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

   имущественные права на топологии интегральных микросхем;

   деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

   организационные расходы.

Однако если авторские права на компьютерные программы не принадлежат данной фирме, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990. (21, с. 121)

Чтобы заполнить группу статей «Нематериальные активы», бухгалтеру нужно действовать так:

Из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в строке 110 бухгалтерского баланса.

Затем информация о нематериальных активах уточняется по отдельным строкам.

По строке 111 указывается остаточная стоимость таких нематериальных активов, как исключительные права на патенты, товарные знаки и т. д.

По строке 112 приводится сумма организационных расходов.

По строке 113 отражается стоимостная оценка деловой репутации организации. (16, с. 38)

Основные средства (строка 120)

По этой группе статей отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящемся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной
стоимости. (19, с. 45)

При заполнении группы статей «Основные средства» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, и письмом Минфина РФ от 16.09.2002 № 16-00-14/359 «О бухгалтерском учете основных средств после вступления в силу главы 25 НК РФ».

По статье «Основные средства» также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. сразу списываются на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому они по строке 120 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются. (19, с. 45)

Чтобы заполнить статью «Основные средства», бухгалтеру нужно действовать так:

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование») и указать результат в строке 120 бухгалтерского баланса.

Незавершенное строительство (строка 130)

По этой статье показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.); затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. (18, с.134)

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету о долгосрочных инвестициях, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, и положениями по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167, «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы « (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н. Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 08 «Вложения во Внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», т.е. их остатки.

Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа) — по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке. (18, с.134)

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Здесь показывается остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и других материальных ценностей), приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с целью получения дохода. (11, с. 43)

При заполнении этой статьи бухгалтерского баланса руководствуются приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Показатели формируются по данным счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (амортизацию отражают на отдельном субсчете «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» к счету 02).

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По этой статье показываются долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), в государственные и муниципальные ценные бумаги и пр.

При формировании показателей по этой статье следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н. Источником формирования показателей является информация, учитываемая на счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений».

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом принимается во внимание обесценивание таких финансовых вложений. Обесцениванием финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае организация составляет расчет суммы обеспечения и организует резерв под обесценивание финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерской отчетности их стоимость показывается с учетом сумм созданного резерва под их
обесценивание. (18, 135)

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости приводится в пояснительной записке. Кроме того, организация обеспечивает подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалиста-аудитора или оценщика.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

В статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При заполнении этой статьи бухгалтерского баланса руководствуются положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы ». Сальдо по этому счету и отражается в строке «Отложенные налоговые активы»
в ф. № 1.

Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. (18, с.136)

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются и бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

   сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

   коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

   переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

   переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей, и т. д.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По статье отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса

Итого по разделу I (строка 190)

Строка 190 равна сумме строк 110, 120,130,135,140,145 и 150.

Раздел II «Оборотные активы»

В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

Запасы (строка 210)

Отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Строка 210 равна сумме строк с 211 по 217.

Материально-производственные запасы (строка 211)  приводятся в балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных запасов, определяется как сумма всех затрат на приобретение, изготовление. Фактическая себестоимость запасов, полученных по договору дарения или в результате ликвидации основных средств, определяется на основе информации о рыночных ценах на аналогичные продукты. Для запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, стоимость формируется по согласованию с учредителями. (19, с.46)

Фактическая себестоимость запасов, включаемая в баланс, зависит от метода списания их на производственные и управленческие нужды. При методе списания по себестоимости единицы запасов (для драгоценных металлов, драгоценных камней) остатки в балансе показывают сумму себестоимости каждой единицы. При методе средней себестоимости остаток отражается по средней себестоимости запасов. В случае списания запасов по стоимости первых по времени закупок (ФИФО), остаток в балансе будет соответствовать себестоимости последних по времени закупок (наиболее правдивая в условиях инфляции оценка). В случае списания по методу последних по времени закупок (ЛИФО), оценка запасов в балансе будет соответствовать стоимости первых по времени закупок.

При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н). Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Животные на выращивании и откорме (строка 212)

Организации животноводства и птицеводства приводят данные о наличии молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи по фактической себестоимости. (18, с.136)

Затраты в незавершенном производстве (строка 213)

Организации, занятые производством продукции, показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки; предприятия, осуществляющие работы или оказывающие услуги, отражают затраты по незавершенным работам и услугам. Торговые организации включают в строку транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат. Выбор метода зависит от типа производства (индивидуальное, массовое, мелкосерийное) и отражается в приказе об учетной политике предприятия. (19, с.46)