Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

Весьма оригинальны были идеи В.И.Стоцкого [Стоцкий, 1941]. Трактуя вслед за Р.Я.Вейцманом баланс как показатель, исходя из основных предпосылок балансовой теории, но вместе с тем идя по стопам Сиверса и Блатова, он считал, что баланс вытекает из счетов и, следовательно, содержит в себе всю систему. Поэтому отдельные счета относятся к балансу, как части к целому. «Но в то же время, - продолжает он, - система бухгалтерских счетов, основанная на способе двойной записи, уже содержит в себе баланс» [там же, с. 27]. Подобно Гомбергу, Стоцкий полагал, что актив вытекает из пассива, и поэтому начинал анализ группировки балансовых статей справа налево. Он последовательно проводил два параллельных членения и пассива и актива по функциональному признаку (формирование средств) и по целевому назначению. Наличие таких группировок позволяет выявить структуру средств и их источников, чему особенно способствует близость этих группировок к системе бухгалтерских счетов. 

В целом можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности, его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения. Но и по сей день происходят изменения, форма бухгалтерского баланса постоянно дорабатывается.

2. Формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ОАО «Алтай- Лада».

2.1. Краткая характеристика предприятия.

ОАО “Алтай – Лада”, в дальнейшем именуемое “общество”, учреждено в соответствии с законодательством РФ, зарегистрировано решением исполнительного комитета Индустриального района Совета народных депутатов г. Барнаула от 19.02.1991 г. С присвоением номера государственной регистрации 18/11. Общество является юридическим лицом, действует на основе устава и законодательства РФ.

Место нахождения общества (юридический адрес) : РФ, 656067, г. Барнаул, Павловский Тракт, 323.

Общество учреждено без ограничения срока его действия.

Учредителями общества являются АО “Автоваз” 11760 акций – 81 %,  КБ Алтайкредитпромбанк 100 акций – 0,7 %, физические лица 2650 акций – 17,3%.

Уставный капитал общества составляет 4353000 рублей.

Обществом размещены обыкновенные именные, бездокументарные акции в колличестве 14510 штук, номинальной стоимостью 300 рублей каждая.

В 2005 году вознаграждение совету директорв не выплачивалось, дивиденды не распределялись.

Цель и предиет деятельности общества.

В соответствии с Уставом организации основной целью деятельности общества является получене прибыли. В Уставе закреплены и основные виды деятельности ОАО «Алтай-Лада», которые включают в себя:

-  гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;

- оказание услуг гражданам, предприятиям и организациям в предпродажной подготовке, техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей;

-  реализация автомобилей и запасных частей к ним;

-  изготовление запасных частей и другой собственной продукции и их реализация;

-  проведение технических экспертиз, с оформлением документов по возмещению ущерба, связанного с ремонтом ивосстановлением автомобилей;

-  консультационные, рекламные, маркетинговые услуги;

-  внешнеэкономическая деятельность;

-  осуществление иной коммерческой деятельности.

Фактически основными видами деятельности акционерного общества является оказание услуг по техническому обслуживанию и техническому ремонту автомобилей, а также продажа автомобилей преимущественно производства Волжского автомобильного завода. Кроме того, общество занимается также и торговлей запастными частями к автомобилям.

Филиалы и представительства.

ОАО «Алтай–Лада» имеет два дочерних общества: ООО “Сервис – Лада” в районном поселке Калманка и ООО “Горняк – Лада” в г. Горняке; - и ряд филиалов в городах Алтайского края: «СТО-Алейск», «СТО-Михайловка», «СТО-Родино», «СТО-Славгород», «СТО-Камнень», «СТО- Бийск», «СТО-Белокуриха». Дочерние общества являются самостоятельными юридическими лицамисогласно законодательству РФ, а филиалы стоят на учете в налоговых органах и органах внебюджетных фондов по месту своего нахождения от имени ОАО «Алтай-Лада». Каждый из филиалов самостоятельно ведет бухгалтерский учет.

Организационная структура учетно – бухгалтерской службы.

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера – бухгалтерская служба, которая подразделена на группы: учета расчетов по оплате труда, учета реализации, учета производственных запасов, учета производства, группа ведущих бухгалтеров, касса.

На предприятии применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета.

                                                                                                        Таблица 1

Динамика показателей прибыли

Как показывают данные таблицы 1, в отчетном периоде предприятие сработало менее эффективно, чем в предыдущем. Об этом говорит пежде всего то, что в 2005 году  ОАО «Алтай-Лада» получило прибыль в размере 216 тыс. руб. (чистая прибыль уменьшилась на 384 тыс. руб.). значительный рост по сравнению с предыдущим периодом прибыли от основного вида деятельности, т.е. прибыли от продаж, говорит об эффективной деятельности организации, росте рентабельности. Но в то же время необходимо отметить отрицательную тенденцию в увеличении убытка от операционной деятельности организации. Это связано прежде всего с тем, что в 2005 г. ОАО «Алтай-Лада» существенно увеличило объем продажи автомобилей ВАЗ, а для предварительной оплаты за автомобили общество использовало кредитные ресурсы банков, что в свою очередь привело к росту сумы процентов, выплачиваемых за предоставленные кредиты, и увеличению убыточности операционной деятельности. В целом основная деятельность организации рентабельна, поскольку от реализации товаров и услуг получена прибыль в размере7435 тыс.руб.

В заключении отметим, что ОАО «Алтай-Лада» является кредитоспособной организацией, т.к. за 2005 г. общество постоянно пользовалось кредитами банков, и не было ни одного случая погашения кредитов и процентов по ним не вовремя. Кредитоспособность организации является показателем хорошего финансового положения и залогом платежеспособности.

2.2. Подготовительные мероприятия при составлении формы №1.

Перед составлением бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса, осу­ществляется комплекс процедур, выполнение кото­рых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предше­ствующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

      исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

      уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

      отражение финансового результата деятельности организации;

      сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, про­граммные и др.), так и методологические (документа­льное оформление, корреспонденция счетов и др.). Производимые исправления оформляются справ­кой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа. В случаях выявления неправильного отраже­ния хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

Проведение инвентаризации перед составлени­ем годовой бухгалтерской отчетности и отражение ре­зультатов  инвентаризации  в  бухгалтерском  учете. В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех ор­ганизаций. В ОАО «Алтай – Лада» инвентаризация проводилась на основании Приказа гендиректора. В состав инвентаризационной комиссии вошли бухгалтер, менеджер – техник, экономист по снабжению, материально ответственные лица, председатель комиссии – заместитель по производству. Перед составлением бухгалтерского баланса была проведена инвентаризация основных средств, наличных денежных средств, ТМЦ и запчастей. Инвентаризация показала, что предприятие обладает основными средствами по состоянию на 01. 01. 04 г. на сумму 12714764,15 руб., наличных денежных средств по состоянию на 12. 11. 05 оказалось на сумму 14014,12 руб., запчастей – на сумму 2378020,87 руб., ТМЦ по ГСМ – на сумму 5952,36 руб. Было установлено, что излишки и недостатки  по объектам инвентаризации отсутствуют.

При закрытии счетов в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Он предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20«Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи» и  т. д.

Во вторую очередь распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются счета 25  «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. К  общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. Расходы, учтенные на счете 25  «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом. Общехозяйственные расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода счет 26 закрывается и общехозяйственные расходы переносятся на счет 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону) , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20«Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 90 «Продажи» и  др. После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 "Прочие до­ходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж". Доходы и расходы по обычным видам деяте­льности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 "Выручка", 2 "Себестоимость продаж", 3 "НДС", 4 "Акцизы", 5 "Экспортные пошлины", 6 "Налог с продаж", 7 "Расходы на продажу" и 8 "Управленче­ские расходы" производятся накопительно в тече­ние всего отчетного года. Ежемесячно сопоставле­нием совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету "Вы­ручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "При­быль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету "Выручка" больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:

Дебет сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки".

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету "Выручка" меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансо­вым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следу­ющей записью:

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки",

Кредит сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отража­ются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "При­были и убытки".