Дебиторская задолженность

 

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.

К документам нормативного уровня относятся документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равно как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.

Нормативный уровень  представлен некоторыми следующими документами:

- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации;[22]

- положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Настоящее Положение не применяется:

•	1) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами;            2) при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
•	3) при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией;[22]

- положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной  записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.[2]

- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006). Согласно этому Положению расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности относят к прочим расходам и т.д.[22]

         Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);

- указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);

- письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);[22]

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.[20]

 

 

 

 

1.3. Методика  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности

 

Чтобы выжить в  условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заёмные, поэтому огромное значение имеет изучение ликвидности и платежеспособности предприятия. Основная задача оценки ликвидности баланса – установить величину покрытия обязательств  предприятия его собственными активами.[12]

Таблица 1– Классификация статей актива и пассива баланса для

 анализа ликвидности  

 

Активы			Пассивы
Быстрореализуемые активы	А1		Наиболее срочные обязательства	П1
Среднереализуемые активы	А2		Краткосрочные обязательства	П2
Медленно реализуемые  активы	А3		Долгосрочные обязательства	П3
Труднореализуемые активы	А4		Постоянные (фиксированные) пассивы	П4

 

А1 – наиболее ликвидные активы: к ним относятся  все статьи денежных средств предприятия краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) – наиболее мобильные ресурсы компании, способные включиться в финансово-хозяйственную деятельность предприятия в любой момент.

А2 – быстрореализуемые  активы: Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А3 – медленно реализуемые активы: Запасы, Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы.

А4 – труднореализуемые  активы – включают Внеоборотные активы.

П1 – наиболее срочные обязательства: Кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные  пассивы: Краткосрочные заемные  средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам;

П3 – долгосрочные пассивы: Долгосрочные кредиты и  заемные средства, Доходы будущих периодов, Резервов предстоящих расходов и платежей;

П4 – постоянные, устойчивые, пассивы: статьи раздела  «Капитал и резервы» за вычетом убытков (если таковые имеются).[11,c.288-294]

Для определения  ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивают между собой.

Таблица 2 – Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки

 ликвидности и платежеспособности предприятия

Наименование показателя	Что показывает		Способ расчета	Интерпретация показателя
1.Коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности (КАЛ)	Какую часть краткосрочной  задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (на дату составления баланса)		КАЛ=(ДС+КФВ)/КО, где ДС – денежные средства, КФВ – краткосрочные финансовые вложения, КО -  краткосрочные обязательства	Рекомендуемое значение 0,15-0,2. Более низкое значение указывает на снижение платежеспособности
2.Коэффициент текущей  (уточненной) ликвидности (КТЛ)	Прогнозируемые платежные  возможности предприятия в условиях своевременного проведения расчетов с  дебиторами	КТЛ=(ДС+КФВ+ДЗ)/КО, где ДЗ – дебиторская задолженность		Рекомендуемое значение 0,5-0,8. Более высокое значение указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить ее преобразование в денежные средства
3.Коэффициент ликвидности  при мобилизации средств (КЛМС)	Степень зависимости  платежеспособности от материальных запасов  с позиции мобилизации средств для погашения краткосрочных обязательств	КЛМС=З/КО, где З – запасы товарно-материальных ценностей		Рекомендуемое значение 0,5-0,7. Нижняя граница показывает достаточность  мобилизации запасов для покрытия краткосрочных обязат-в
4.Коэффициент общей  ликвидности (КОЛ)	Достаточность оборотных  средств у предприятия для  покрытия своих краткосрочных обязательств. Характеризует также запас финансовой прочности вследствие превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами	КОЛ=(ДС+КФВ+ДЗ+З)/КО		Рекомендуемое значение 1-2. Нижняя граница указывает, что  оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств
5.Коэффициент собственной  платежеспособности (КСП)	Характеризует долю чистого оборотного капитала в краткосрочных обязательствах, т.е. способность предприятия возместить за счет свободных средств, находящихся в обороте, его краткосрочные обязательства.	КСП=ЧОК/КО, где ЧОК-  чистый оборотный капитал ЧОК=ОА-КО (оборотные активы – краткосрочные обязательства)		Показатель индивидуален для каждого предприятия и  зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности

 

Анализ состояния  расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами  также очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.[10,c.125]

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации  зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие коэффициенты:

1. Средняя дебиторская задолженность:

                                 (1)

где: ДЗ – дебиторская задолженность.

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

                                              (2)

где: О_ДЗ – Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В_р – Выручка от реализации продукции;

С_ДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

                                             (3)

где: П_ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь  в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.[7]

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

                             (4)

где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

                                            (5)

где: О_кз – Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

В_р – Выручка от реализации продукции;

С_кз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

                                          (6)