Налог на доходы физических лиц на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

Стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

Ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право делать следующие категории налогоплательщиков:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

- бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из этих вычетов.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику по каким-либо причинам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговые органы обязаны пересчитать указанному налогоплательщику налоговую базу.

Пример 1. Сотрудник ООО «Нормал Вент-Регион» – Иванов Николай Алексеевича - слесарь-прессовщик IV разряда, получающий в месяц зарплату в размере 16800 руб. + КТУ (коэффициент технического участия), подал в бухгалтерию документы о наличии на иждивении одного ребенка в возрасте 14 лет.

Определим сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудника в 2008 г. на работе.

1.Определим, в каком месяце доход сотрудника нарастающим итогом превысит 40 000 руб. и 280 000 руб. для расчета объема стан­дартных вычетов, (табл.7).

Таблица 7

Совокупный доход работника предприятия нарастающим итогом

Источник: собственная разработка

2. Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в марте и не превысит 280 000 руб. А значит, стандартные вычеты в раз­мере 400 руб. предоставят за 2 месяца и в размере 1000 руб. на ребенка за 12 месяцев.

2. Сумма стандартных налоговых вычетов:

400 руб. × 2 мес. + 1000 руб.  × 12 мес. = 12 800 руб.

3.Сумма налога, которую удержат на работе:

(221 310 руб. – 12 800 руб.) × 13 % = 208 510 руб. × 13 % = 27 106 руб.

              Таким образом, по месту работы с сотрудника удержали 27 106 руб., получение стандартных вычетов уменьшило налогооблагаемую базу работника на 12 800 в год.

Социальные налоговые вычеты. К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели:

- сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

При этом перечень медицинских услуг должен соответствовать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правительством Российской Федерации. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 50 000 руб. в год;

- на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Пример 2. Работница организации, получающая в месяц зарплату в размере 13 000 рублей,  уплатила за обучение сына в возрасте 20 лет 16 000 рублей.

Определим сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в 2008 г. на работе и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета.

1.Зарплата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в апреле и не превысит 280 000 руб. А значит, стандартные вычеты в раз­мере 400 руб. предоставят за 3 месяца и в размере 1000 руб. на ребенка за 12 месяцев.

2. Сумма стандартных налоговых вычетов:

400 руб. × 3 мес. + 1000 руб.  × 12 мес. = 13 200 руб.

3.Сумма налога, которую удержат на работе:

(156 000 руб. – 13 200 руб.) × 13 % = 142 800 руб. × 13 % = 18 564 руб.

4.Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при
предъявлении социального вычета:

156 000 – 13 200 – 16 000 = 126 800 руб.

5. Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам
года сотрудница фирмы:

126 8000× 13 % = 16 484 руб.

6. Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам
года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже
удержали 18 564 руб.:

18 564 – 16 484 = 2 080 руб.

Таким образом, по месту работы с сотрудницы удержали 18 564 руб., получение стандартных вычетов уменьшило налогооблагаемую базу работника на 13 200 руб. в год, при подаче декларации вернут 2 080 руб.

Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:

1) суммы, не превышающие 1 млн. руб., полученные налогоплательщиком в течение года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, а также суммы, не превышающие 125 000 руб., от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять и более лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а по ценным бумагам — на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг. В том случае, если налогоплательщиком ценные бумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение или получение могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении или получении;

2) сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также сумма, направленная на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета, предусмотренного законодательством, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с момента регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или в соответствии с их письменным заявлением при приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность.

Если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 3. Работник К. С. Богачев – менеджер по продажам - продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 млн. 200 тыс. руб. Его оклад по основному месту работы составляет 17 000 руб. в месяц. Кроме того, работник получает премию 10-20 % от оклада по результатам работы. Также, в декабре ему была вып­лачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иж­дивении двое несовершеннолетних детей.

Определим сумму налога с доходов К. С. Богачева как физического лица.

1.Определим, в каком месяце доход К. С. Богачева нарастающим итогом превысит 40 000 и 2800 000 руб., для расчета объема стандартных вычетов, (табл.8).

Таблица 8

Совокупный доход работника предприятия нарастающим итогом