Налог на доходы физических лиц на примере предприятия ООО «Нормал Вент-Регион»

Источник: собственная разработка

2. Таким образом, заработная плата нарастающим итогом превысит 40000 руб. в марте. А значит, стандартный вычет на себя в размере 400 руб. работнику предоставят за 2 месяца. Заработная плата нарастающим итогом не превысит 280 000 руб. за год. А значит, стандартный вычет на двоих несовершеннолетних детей в размере 1000 руб. за каждого ребенка работнику предоставят за 12 месяцев.

3. Определим сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. × 2 мес. + 1000 руб. × 2 ребенка × 12 мес. = 24 800 руб.

4. Материальная помощь не облагается налогом на доходы фи­зических лиц до 4 000 руб. Превышающая сумма облагается по став­ке 13 % (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

5. Определим сумму налога, которую удержат на работе с граж­данина Н. С. Богачева:

(216 750 руб. - 24 800 руб. - 4 000 руб.) × 13 % = 187 950 × 13% = 24434 руб.

6. При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предостав­ляется имущественный вычет в размере 1 млн. руб. (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), так как дом был в его собственности не более 3 лет.

7. Определим сумму налога, которую дополнительно должен будет уплатить К. С. Богачев по налоговой декларации:

(1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) × 13 % = 200 000 руб. × 13 % = 26000 руб.

8. Общая сумма налога, уплаченного за год К. С. Богачевым,
составит 50 434 руб.

Профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. В первую очередь это относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Вместе с тем это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.

Имеются свои особенности и в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право сделать вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Вместе с тем, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40 % в зависимости от характера творческого труда.

Следует отметить, что право на имущественные, социальные вычеты предоставляется гражданам только в налоговой службе на основании письменного заявления и при подаче налоговой декларации.

3.5. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Важным дополнением является то, что если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда или же не позднее дня перечисления со снегов указанных организаций в банке по поручениям Работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздельным ставкам.

              В конце года предприятие предоставляет в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ по каждому работнику (приложение 3).

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налоговым кодексом установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных ими в соответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, налогоплательщики этих категорий обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.

На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период.

В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговую декларацию обязательно представляют:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов.

В приложении 4 представлена заполненная декларация по полученным суммам доходов физического лица.

Рассмотрим порядок исчисления налога на доходы физических лиц - работников ООО «Нормал Вент-Регион».

Все работники ООО «Нормал Вент-Регион» - граждане РФ, облагаются налогом по ставке 13 %.

ООО «Нормал Вент-Регион» как налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика (работника) и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 («Налоговые ставки») Налогового Кодекса.

ООО «Нормал Вент-Регион» обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов ООО «Нормал Вент-Регион» в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Исчисление сумм налога производится бухгалтерией ООО «Нормал Вент-Регион» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В приложении 2 приводится расчет НДФЛ различным категориям работников ООО «Нормал Вент-Регион» за март месяц 2009 г.

В табл.9  показан расчет налоговой базы по НДФЛ различным категориям работников ООО «Нормал Вент-Регион» за февраль месяц 2009г.

32

Таблица 9

Расчет НДФЛ, февраль 2009 г.

Источник: собственная разработка

32

              По данным таблицы можно сделать следующие выводы: заработная плата работников ООО «Нормал Вент-Регион» состоит из оклада и премии для  административно-управленческого персонала или коэффициента технического участия - КТУ для производственного персонала.

При определении налоговой базы для исчисления НДФЛ работникам предприятия предоставлялись в основном стандартные вычеты на самого работника и его ребенка.

3.6. Ответственность плательщиков налога

Ответственность плательщиков НДФЛ устанавливается ст. 119 (Непредставление налоговой декларации), ст. 120 (Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), ст. 122. (Неуплата или неполная уплата сумм налога) и ст. 123 (Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов) НК РФ, в соответствии с которыми:

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей; в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей; при занижении налоговой базы, накладывается взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Умышленные налоговые правонарушения, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).