Налоговая система Украины, её становление и развитие

В основе налогооблажения физических лиц должен лежать, как это принято  во всех цивилизованных странах, налог  на доходы физических лиц. Этим налогом  должен облагаться чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный  на сумму предоставленных законом  скидок.

Налогообложению подлежит любой размер заработной платы, в т. ч. и минимальная  зарплата. В основе этого положения  лежит условие, что все трудоспособные граждане обязаны содержать государство  пропорционально их доходам. Поэтому, если это – заработанный трудом человека доход, а не пособие безработному или нетрудоспособному, он должен облагаться налогом.

Таким же налогом предлагается облагать доходы физических лиц от использования  капитала (дивиденды, проценты от облигаций  и банковских вкладов и т. д.). Оптимальный  размер ставки налога (9%) повысит интерес  населения к размещению свободных  средств на банковских счетах и вложению их на фондовом рынке.

Следует согласится, что обложение  дивидендов налогом на прибыль ведет  к повторному налогообложению прибыли, которая распределяется между акционерами. Но учитывая, что доходы от капитала – это составная часть валового дохода налогоплательщика, предлагается облагать доходы от капитала через бухгалтерию юридического лица – источника дохода. Такой подход даст возможность создать действенный и простой механизм привлечения в бюджет значительных налоговых поступлений, не уменьшая при этом интереса в хранении свободных средств в банках и вложении их в акции предприятий.

Кроме того, налог на доходы физического  лица от прироста капитала будет удерживаться с доходов от нерегулярной продажи  имущества (земли, строений ценных бумаг), полученного в виде разницы между  ценой покупки и ценой продаж с учетом инфляционного сектора. Это будет способствовать снижению теневого рынка, на которых при купле - продажи существует низкая официальная  цена и высокая неофициальная.

В рамках налога на доходы физических лиц предлагается рассматривать  и налог с наследства и дарственной. Материальные ценности или финансы, подаренные физическому лицу или  полученные им в наследство, увеличивают  валовой доход последнего. Поэтому  предлагается в случае, если их стоимость  не превышает 15 минимальных размеров заработной платы, облагать их этим налогом.

Доходы, полученные гражданами за границей, должны облагаться налогом на прибыль  лишь в части, равной разнице между  величиной начисленного налога в  соответствии с национальным законодательством  и суммой уплаченного налога за границей.

2. Исключается налог на прибыль  и НДС (в варианте Кабмина  Украины налог на прибыль и  НДС сохраняются и соответственно  составляют 30% и 20%).

Это вызвано тем, что налог на прибыль и НДС являются элементом  действующей налоговой системы, имеющей множество недостатков, основные из которых:

• двойное налогообложение одной и той же базы (фонда оплаты труда, прибыли);
• отток оборотных средств предприятий на достаточно долгие сроки;
• возможность уклонения от уплаты налогов;
• сложность расчета для бухгалтеров;
• фактическое взимание налога не с добавленной стоимости, а со всей стоимости реализованной продукции, поскольку в Украине имеет место постоянный не возврат уплаченных объемов НДС из бюджета;
• возможность «тенизации» экономики.

Вместо НДС и налога на прибыль  предлагается налог с реализации, базой обложения которым выступает  стоимость операций (соглашений) при  реализации товаров (работ, услуг) или  приравненных к ним операций, облагаемых по ставке 9% для сферы оборота (торговли) – 5%.

При этом конечная цена реализации продукции  будет содержать в себе величину начисленного на стоимость соглашения о реализации товаров (работ, услуг) налога с реализации.

Данный налог является не прямым, поскольку его уплачивает покупатель при покупке товара (работ, услуг).

При составлении бухгалтерских  отчетов об уплате налога в случае приобретения предприятием необходимых  для его нужд товаров и услуг  возможны 2 основные способа отражения  налога с реализации:

1. списание его величины с  балансовой стоимости, предварительно  увеличенной на величину налога;

2. отражение его как затрат  в составе цены продукции параллельно  с включением в стоимости, сырья,  материалов и услуг, на которые  был начислен налог с реализации.

В целях предупреждения уклонений  от уплаты налога и формирования равномерного потока бюджетных поступлений предполагается его автоматическое перечисление в  момент зачисления суммы от реализации продукции на расчетный счет продавца. Ответственность за своевременную  уплату налога возлагается на банки, в которых размещены счета  клиентов. После получения средств  банки должны перечислять указанную  в платежном поручении сумму  налога с реализации на бюджетный  счет, а остатки – на счет продавца, который должен получить подтверждение  об уплаченной и зачисленной сумме. С получением наличной выручки продавец на следующий банковский день вносит в банк сумму полученного налога для перечисления в бюджет (в случае задержки уплаты налога будет начисляется  пеня на сумму задолженности за каждый просроченный день). Ответственность  за правильность определения размера  налога возлагается на предприятие  – продавца. Банки должны осуществлять первичный контроль за правильным начислением  налога в случае безналичных расчетов. При бартерных операциях размер налога должен определяться в контрактах каждой из сторон и перечисляются  в течение 3 банковских дней с момента  получения товара.

От уплаты налога с оборота освобождаются  только вклады и пожертвования граждан  в благотворительные, общественные и политические организации. На благотворительные  перечисления юридических лиц в  эти организации должен начисляться  налог с оборота для предотвращения необлагаемого предоставления услуг  или необлагаемого перераспределения  прибыли.

Отдельно предлагается выделить вопрос налогооблажения торговых организаций (розничных, мелко-, средне-, крупно оптовых).

Проблемой этих организаций является то, что они могут влиять на конечную цену товара только в диапазоне своей  торговой надбавки, размер которой  может быть значительно меньше реализационной цены. При определенных соотношениях закупочных цен, налога с реализации и цен спроса деятельность этих организаций  может быть убыточной. Поэтому для  торговых организаций предлагается установить налог с оборота, который  начисляется при реализации товара в размере 5% при неизменной величине налога с оборота, который уплачивается при закупке товара.

Учитывая сложность учета оборота  мелких торговцев (торговля с рук, в  киосках и лотках), предлагается применять систему ежеквартальных (ежемесячных) выкупаемых патентов (разрешений), стоимость которых будет зависеть от места расположения разрешения разрешенной  торговли. Установление стоимости патента  и регламентация этого вопроса  относится к компетенции местных  органов власти, а налоги, собранные  таким образом, пополняют исключительно  местный бюджет.

Для стимулирования экспортной деятельности предприятий предлагается ввести пятипроцентный налог с оборота при реализации продукции на экспорт. Сумма налога с оборота должна быть включена в  цену реализации продукции и перечислена  в бюджет после получения на счет выручки за отгруженную продукцию. Пошлина на экспортируемую продукцию  взиматься не будет.

При закупке импортной продукции  налог с оборота начисляется  в бюджет непосредственно импортерами, что является одним из условий  оформления необходимой таможенной документации. Таможенные сборы устанавливаются  на импортируемую продукцию в  зависимости от товарной группы.

Не облагаются налогом с реализации взносы в уставный фонд и продажа  на первичном рынке акций (паев) предприятий  – резидентов Украины. При государственной  регистрации фондовых операций налог  с реализации сокращается на величину уплаченной госпошлины.

От уплаты налога с реализации освобождаются  физические и юридические  лица при  покупке акций (паев) и целостных  имущественных комплексов в процессе приватизации.

При покупке украинскими резидентами  иностранных компаний (акций, паев) покупателем уплачивается налог  с реализации в полном объеме.

Прибыль, полученная юридическими лицами как дивиденды и проценты от банковских вкладов, предлагается облагать по общей  ставке налога с оборота в момент ее внесения на счета этих лиц. Дивиденды  и проценты по вкладам, которые получают физические лица, освобождаются от налога с оборота (облагаются налогом  на доход).

Применение налога с оборота  как основного элемента налоговой  системы даст возможность:

• уменьшит налоговое давление на субъектов экономической деятельности;
• расширить базу налогооблажения;
• резко сузить возможность уклонения от налогооблажения;
• уменьшит отток капитала в «теневой» сектор экономики;
• значительно упростить систему ведения учета и отчетности предприятий;
• упростить налоговым органам процедуру проверки правильности уплаты налогов;
• увеличить экономическую заинтересованность в уменьшении производственных затрат;
• экономически заинтересовать предприятия в увеличении прибыли.

Контроль налоговых органов  за правильностью уплаты налога с  оборота сведется к определению  объемов реализации предприятий.

3. В соответствии с альтернативным  проектом акцизный сбор будет  рассчитываться на базе:

а) оборота с реализации произведенных  в Украине подакцизных товаров;

б) реализации услуг по производству подакцизных товаров из давальческого  сырья на территории Украины;

в) ввоза на территорию Украины  подакцизных товаров для собственного потребления, производственной переработки  по следующим ставкам:

• в  процентах к обороту с реализации;
• ставки устанавливаются на каждый вид товара отдельно.

3. В альтернативном проекте Кодекса отсутствует налог на имущество.

В проекте, представленном Кабмином Украины, он включает:

• земельный налог (по ставке 0,1% - для сенокосов, пастбищ; 0,03% - для многолетних насаждений; от3 до 42% - для участков, которые не были оценены);
• сбор с владельцев транспортных средств (устанавливается по видам марок, длине, мощности двигателя в евро);
• налог на здания, сооружения – по ставке, установленной органами местного самоуправления при утверждении бюджета, в размере не менее 1% и не более 2% от базы налогооблажения; рассчитывается путем умножения площади здания в метрах квадратных на среднюю стоимость квадратного метра, определенную на 1 января текущего года, или же на среднюю стоимость единицы нового здания.

5. Государственная пошлина в  альтернативном Кодексе рассчитывается  на базе услуг, предоставляемых  государственными органами в  процентах от стоимости услуги.

В проекте, представленном Кабмином Украины, база налогооблажения рассчитывается исходя из стоимости иска, суммы  договора и т. п. в процентах.

6.Оба проекта Кодекса включает  понятие таможенной пошлины и  сборов. Но если в проекте Кабмина  Украины они будут определятся  таможенным законодательством, то  альтернативный проект четко  регламентирует эти понятия.

Так, базой обложения пошлиной является таможенная стоимость товаров, перевозимых  через государственную границу  Украины, а для таможенных сборов – таможенные услуги, которые облагаются в процентах к таможенной стоимости  товаров или же в установленном  размере за единицу товара.

7. Как указывалось выше, альтернативный  законопроект Налогового кодекса  не вводит понятие налога на  имущество.

Вместе с тем он все же предусматривает  земельный налог и сбор с владельцев транспортных средств. Земельный налог  рассчитывается в процентах исходя из стоимости за единицу площади  земельного участка.

Транспортный сбор рассчитывается так же, как и в проекте Кабмина  Украины.

Что касается сборов, перечисляемых  в государственные целевые фонды, то можно отметить следующее:

1. Проект Правительства не предусматривает социальный сбор, в отличие от альтернативного;
2. Экологический сбор в альтернативном проекте устанавливается как фиксированная плата в соответствии с каждым ингредиентом, загрязняющим окружающую среду. В проекте Кабмина  Украины этот сбор устанавливается согласно нормативам выбросов в окружающую среду и размещение отходов;
3. Сбор на геологоразведочные работы предусматривают оба проекта;
4. Оба законопроекта вводят сбор за специальное использование лесных ресурсов.
5. Проект Кабмина Украины не включает лицензионный сбор, в отличии от альтернативного, согласно которому сбор будет рассчитываться исходя из количества лицензий на осуществление определенных видов деятельности, подлежащих лицензированию;
6. Согласно альтернативному проекту сбор на добычу полезных ископаемых рассчитывается исходя из стоимости балансовых запасов. В варианте Правительства размер сбора будет устанавливаться Кабмином Украины;
7. Проект Кабмина Украины не предусматривает сбора за использование государственной символики Украины, в отличие от альтернативного, в котором сбор рассчитывается на базе суммы реализации товаров с изображением государственной символики Украины и составляет 1%;
8. В отношении сбора за специальное использование водных ресурсов проект Кабмина Украины предусматривает, что ставки будут устанавливаться Правительством, а альтернативный – будут рассчитываться в гривнах за единицу объема использованной воды.