6pt;margin-bottom:18pt;text-align:center;line-height:18pt">4.5 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества                       (по сравнению с предприятием)

При налогообложении имущества на основе сопоставления налогооблагаемой базы по кредитным организациям и предприятиям, можно заключить следующее.

Независимо от категории налогоплательщиков объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в  учетной политике организации. В  случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ, среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не предусмотрен особый порядок  расчета среднегодовой (средней) стоимости  имущества для организаций (или  их обособленных подразделений), созданных  или ликвидированных в течение  налогового (отчетного) периода. На основании  этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется  общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Таким образом, средняя стоимость  имущества за соответствующий период для расчета налога определяется следующим образом:

- За I квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

- За 1-е полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;

- За 9 месяцев – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

- За год – сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Перечень счетов предприятия, по которым  остатки, отражаемые в активе баланса, принимаются для определения  налогооблагаемой базы по налогу на имущество, приведен в таблице 15.

Таблица 15 - Перечень счетов предприятия, используемых для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций

По банкам и другим кредитным  организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим  план счетов бухгалтерского учета банков, облагается имущество, числящееся на следующих  счетах бухгалтерского учета:

- балансовый счет 604 «Основные средства  банков» (за исключением счета  второго порядка 60404 «Земля») за  минусом суммы амортизации, учитываемой  на балансовом счете 606 «Амортизация  основных средств»;

- балансовый счет 608 «Финансовая  аренда (лизинг)»: сальдо по счету  60804 «Имущество, полученное в финансовую  аренду (лизинг)» за вычетом суммы  износа средств, передаваемых  в лизинг и учитываемых на  счете второго порядка 60805 «Амортизация  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг)»;

- внебалансовый счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду», счет 91503 «Арендованные основные средства», счет 91506 «Имущество переданное на баланс лизингополучателей»

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Сумма налога, рассчитанная в установленном  порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 702 «Расходы», субсчет 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Перечисление суммы налога на имущество  в бюджет отражается банками в  бухгалтерском учете по дебету счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» и кредиту счета 301 «Корреспондентские счета», субсчет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России».

Анализируя  формирование налогооблагаемой базы при  налогообложении имущества предприятия  и кредитной организации, можно  прийти к выводу, что основные отличия  в налогообложении обусловлены  спецификой деятельности данных учреждений, а также действием двух разных планов бухгалтерских счетов, то есть идентичное имущество в банке  и на предприятии учитывается  на разных счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.1 ст. 264 НК РФ суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном  законодательством порядке, признаются для целей налогообложения прибыли  прочими расходами, связанными с  производством и реализацией.

При этом, поскольку банк может использовать только метод начисления при определении  доходов и расходов, расходы по начислению налога на имущество будут  считаться косвенными расходами (согласно ст. 318 НК РФ) и относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены.

Предприятия же могут использовать, кроме метода начисления, кассовый метод, при котором  налог на имущество (авансовый платеж) будет признаваться расходом в том  месяце, в котором он фактически был перечислен в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Оценка кредитоспособности предприятия

Расчеты, приведенные в данном разделе, основаны на анализе баланса ОАО «Томскнефть» ВНК по состоянию на 1 января 2011 года. С балансом и отчетом о прибылях и убытках ОАО «Томскнефть» можно ознакомиться в Приложениях З, И соответственно.

5.1 Экспресс-анализ бухгалтерского баланса

В анализе финансовой отчетности можно  выделить два этапа анализа:

1. Экспресс-анализ

2. Углубленный анализ

Назначение экспресс-анализа - первоначальная оценка финансового благополучия динамики развития предприятия.

Суть экспресс-анализа заключается  в отборе небольшого количества наиболее информативных и сравнительно простых в расчетах показателей и постоянное отслеживание их динамики. Отбор показателей производится аналитиком и носит субъективный характер.

Назначение углубленного анализа - более детальная характеристика:

- имущественного и финансового  положения предприятия;

- результатов его деятельности  за отчетный период;

- прогнозировании развития предприятия.

Углубленный анализ дополняет отдельные  процедуры экспресс-анализа. Степень  детализации определяется самим  аналитиком.

Можно выделить следующие направления  экспресс-анализа:

- оценка экономического потенциала  субъекта хозяйствования;

- оценка результативности финансово-хозяйственной  деятельности.

В рамках оценки экономического потенциала предприятия проводятся следующие  процедуры и анализируется ряд показателей:

1. На этапе оценки имущественного  положения организации рассчитываются  такие показатели, как:

- величина основных средств и их доля в общей сумме активов;

- коэффициент износа основных средств;

- общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

2. Оценивать финансовое состояние предприятия можно как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективах.

2.1 В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под платежеспособностью понимают наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете. В рамках экспресс-анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке, поскольку они выражают совокупность наличных денежных средств, т.е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным лагом. При этом не означает, что предприятие неплатежеспособно, если на расчетном счете имеется незначительная сумма остатков - средства могут поступить на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторые виды активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности. О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие «больных» статей в отчетности («Убытки», «Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Векселя выданные просроченные»).

Если под платежеспособностью  понимается ожидаемая способность  в конечном итоге погасить задолженность, то под ликвидностью - степень готовности предприятия погасить свои краткосрочные  обязательства ликвидными активами. Ликвидные активы - это активы, которые  могут быть быстро превращены в деньги без значительного снижения их стоимости (к ним относится оборотный  капитал).