Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»

   Целесообразность  тех или иных затрат в хозяйственной деятельности оценивается организациями самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

   В связи с принятием данной главы  НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

   Рассмотрим  понятие налогоплательщики налога на прибыль.

   В соответствии со статьей 246 НК плательщиками  налога на прибыль являются:

   а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

   Плательщиками налога на прибыль являются также  компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые  осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

   При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое  другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

   Указанные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

   Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

   Не  являются плательщиками налога на прибыль  предприятия любых организационно-правовых форм, перешедшие

   - на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК;

   - на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК;

   - на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. 

1.2 Виды расходов их функции и признаки. Объект налогообложения 

Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:

• производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно - конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные  расходы

Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

1) на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

2) на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и  иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную  подготовку);

3) на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели;

5) на  приобретение работ и услуг  производственного характера;

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

Расходы на оплату труда

Согласно  статье 255 к расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

1. любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. стимулирующие начисления и надбавки,
3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
4. премии и единовременные поощрительные начисления,
5. расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемое  имущество

Амортизируемым  имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

      Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие  расходы, связанные  с производством  и (или) реализацией

Согласно статье 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы  начисленных налогов и сборов,

2) расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

3) суммы  комиссионных сборов и иных  подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы  портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

5) расходы  на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

6) расходы  по набору работников, включая  расходы на услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

7) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию, включая  отчисления в резерв на предстоящие  расходы на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы  на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного  и иных видов транспорта);

10) расходы  на командировки;

11) расходы  на юридические и информационные  услуги и т.д.

Внереализационные расходы

Согласно  статье 265 в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

1) расходы  на содержание переданного по  договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

2) расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в  том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы  на организацию выпуска собственных  ценных бумаг; 

4) расходы,  связанные с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы  в виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации  основных средств, включая суммы  недоначисленной в соответствии  с установленным сроком полезного  использования амортизации, а  также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы,  связанные с консервацией и  расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные  расходы и арбитражные сборы;

12) расходы  в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;