Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»

13) другие  обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в  виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы  безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери  от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

4) не  компенсируемые виновниками потери  от простоев по внешним причинам;

5) расходы  в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери  от стихийных бедствий, пожаров,  аварий и других чрезвычайных  ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий  или чрезвычайных ситуаций.

   Итак, перейдем к рассмотрению вопроса  об объекте налогообложения.  Объектом обложения налогом является прибыль организации. Прибыль в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода: "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить".

   Особо следует обратить внимание на то, что  в соответствии со статьей 248 НК к  доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и внереализационные доходы.⁶

     С учетом этого доход можно охарактеризовать следующими признаками:

   а) наличием выгоды в виде улучшения  материального положения лица за счет поступлений, превышающих произведенные  при этом затраты, а в некоторых  случаях - за счет экономии на расходах;

   б) существованием выгоды в денежной или  натуральной форме;

   в) возможностью оценить полученный доход  с целью определить его количество

   Прибыль определяется как полученный доход (сумма дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов.⁷

   Здесь прослеживается расхождение со стандартами  бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета  доходы организации составляются как  минимум из трех составляющих: выручки  от продаж продукции (работ, услуг) по обычным  видам деятельности, прочих доходов и внереализационных доходах.

   Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, при определении прибыли  исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

   По  основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

   Прибыль от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.

   Убытки  по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или  не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

   При реализации первичными владельцами  государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница  между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.

     По операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли - продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.

   Убытки  от купли - продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли - продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов.

   Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.⁸

     Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.⁹

   В целях налогообложения доход  уменьшается на суммы, определенные в статьях 252-269 НК. В формировании расходной части для целей  налогообложения с 1 января 2002 произошли  некоторые изменения. В Положении  о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, используется термин «затраты», которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг). В Положении по бухгалтерском учету, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета принят термин "расходы", под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   Статьей 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются  на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.¹⁰

   Исходя  из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами  являются потребленные в хозяйственной  деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе  незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (робот, услуг) и отражаются в отчете о прибылях и убытках.¹¹

   Практически такой же подход к квалификации расходов в налоговом учете содержится и в главе 25 НК РФ - для квалификации затрат организаций в качестве расходов установлены следующие условия:

   - обоснованность;

   - документальная подтвержденность.

   При этом под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме, а под документально  подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

   Формально эти два условия существовали ранее:

   - подпунктом "а" пункта 2 Положения  о составе затрат установлено,  что в себестоимость продукции  (работ, услуг) включаются затраты непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

   - пунктом 1 статьи 9 федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" установлено, что "все  хозяйственные операции, проводимые организаций ей, должны оформляться оправдательными документами".

   Необходимо  обратить внимание на тот факт, что  в статье 252 НК РФ речь идет не только о "бухгалтерских" правилах оформления документов (под которыми в узком  смысле понимается оформление документов на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России в течение 1997-2001 гг. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах"), но и о требованиях к оформлению документов, вытекающих из норм всех законодательных актов РФ.

   Статьей 252 НК РФ для квалификации затрат организаций  в качестве расходов также установлено, что расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения. Например. пунктом 16 статьи 270 НК РФ определено, что не учитываются в целях налогообложения расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).¹²

   Соотносимость расходов с доходами существует также  и в бухгалтерском учете. Так, пунктом 19 ПБУ 10/99 предусмотрено, что  расходы признаются в отчете о  прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) или путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

   Таким образом, для признания затрат организации  в качестве расходов необходимо выполнение следующих условий:

   - обоснованность затрат;

   -документальное  подтверждение затрат;

   - связь затрат с доходами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Глава 2. Обзор методов  по оптимизации налога на прибыль

   2.1. Создание резерва по сомнительным долгам 

   Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов  налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.

   Оптимизация налога на прибыль является важнейшим  моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог  оказывает  непосредственное влияние, на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

   Планирование  налога на прибыль осуществляется при  международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных  договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй – определяются налоговые режимы, в третьей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.