Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»

   Норматив  отчислений налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из периодичности  осуществления ремонта объекта  основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

     В соответствии со статьей  324 НК РФ предельная сумма резерва  предстоящих расходов на указанный  ремонт не может превышать  среднюю величину фактических  расходов на ремонт, сложившуюся  за последние три года.

     Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр, в котором бы определялась совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, производимые в каждом отчетном периоде.

     Отчисления в течение налогового  периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.

     Сумма фактических затрат проведенных  в налоговом периоде списывается  за счет резерва.

     Если сумма фактически осуществленных  затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

   И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница  включается в состав доходов налогоплательщика.

     Создание резерва предстоящих  расходов на ремонт следует  отразить в учетной политике  организации.

     Если налогоплательщик осуществляет  накопление средств для финансирования капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов с целью налогообложения. Исходя из текста статьи 324 НК РФ, это следует отразить в учетной политике и графике проведения капитального ремонта основных средств организации. При этом в предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.²²

     Таким образом, в случае проведения  капитального ремонта у налогоплательщиков  есть право увеличить предельный  размер отчислений в резерв. Увеличение  осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

     В организации должны быть  следующие документы, которые  подтверждали бы необходимость  проведения капитального ремонта:

• дефектные ведомости с указанием всех неисправностей, требующих устранения путем ремонта;
• данные о стоимости основных средств;
• сметы на проведение ремонта;
• нормативы и сроки проведения ремонта;
• расчет отчислений в резерв.

   Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств должны быть следующие документы:

• при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом – смета на выполнение ремонтных работ с указанием перечня этих работ, первичные документы, подтверждающие расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (причем первичные документы должны быть сгруппированы согласно разработанным в данной организации цифрам по видам ремонта, деятельности, видам производства);
• при выполнении ремонтных работ подрядным способом – договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта – счета. Независимо от вида ремонта и окончания работ оформляется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов по форме №ОС-3.

   В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 Н), в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может образовывать резервы на ремонт основных средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами, подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного фонда для целей налогового учета.²³

   В бухгалтерском учете хозяйственные  операции, связанные с созданием  и использованием ремонтного фонда  оформляются следующими записями:

• Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 96 – образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств организации.
• Дт 96 Кт 23, 29, 70, 76, 10, 69 – средства фонда направлены на осуществление ремонта.

   2.3. Методы начисления амортизации. 

   Рассмотрим  еще один метод, который позволяет  уменьшить налогооблагаемую прибыль  за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации  может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

   В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое  находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.²⁴

   Согласно  ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ²⁵ от 25.12.2009, утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

     Начисление амортизации осуществляется  в соответствии с нормой амортизации,  определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При  начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

     При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

   К = (1/n)*100%, где

   К – норма амортизации в процентах  к первоначальной         (восстановительной) стоимости объекта;

   n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

   При применении нелинейного метода сумма  начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

   А=В*К/100%, где

   А – сумма начисленной за 1 месяц амортизации.

   В – Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

   К- норма амортизации для соответствующей группы.

   Стоит обратить внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.²⁶

   Можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 50%.

   Глава 3. Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел» 

 «Юничел» оснащена новейшим технологическим оборудованием для изготовления обуви по современным стандартам. Фабрика имеет собственный центр моделирования обуви, оснащенный современной техникой и программными средствами, что позволяет в год разрабатывать до 700 моделей. Фирменная сеть «Юничел» насчитывает 160 розничных магазинов по всей России.

 Высокая конкуренция на обувном рынке России подтолкнула руководство фабрики «Юничел» к автоматизации работы предприятия и введению технологии штрихкодирования для учета и контроля движения готовой продукции.

 В настоящее  время фирменная сеть магазинов  «Юничел» насчитывает 160 розничных магазинов.

 По  данным отчета о прибылях и убытках  проведем анализ финансовых результатов, которые представим в таблице 2. 

     Таблица – Отчет о прибылях и убытках (извлечения)

 Предприятие в 2009 г. получило прибыль в размере 4539 тыс. руб., что выше полученной чистой прибыли 2008 г. на 47,8% (4539/ 970 * 100% – 100%), это положительно характеризует эффективность финансово-хозяйственной деятельности «Юничел».