Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»

 

   Таким образом, включая в состав расходов резерв на оплату отпусков, в размере 452 788, 81 экономим на налоге на прибыль в размере 90557,76 руб.

 452788,81 * 20% = 90557,76 руб.

 Резерв  по сомнительным долгам

 Формированию  резерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии. Не вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли.

 Предусмотрены три группы задолженностей в зависимости  от сроков возникновения:

 – со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;

 – со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;

 – со сроком возникновения до 45 календарных дней.

 Срок  возникновения задолженности –  это срок, в который она должна быть, но не была погашена. В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговиков в дальнейшем. В сумму резерва, которая увеличит внереализационные расходы отчетного периода, включаются задолженность первой группы и половина суммы задолженности второй группы. При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).

 Инвентаризация  расчетов, проведенная «Юничел» по состоянию на 31.03.2009, выявила следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).

 Расчеты показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Альфа – Ком» по состоянию на 31.03.2009 составляет 324 календарных дня, ООО «Обувка» – 197, ООО «Леди» – 124, ООО «Альтернатива» – 96, ООО «Каблучок» – 58 календарных дней. 

     Таблица – Дебиторская задолженность

 

   Это означает, что сумма задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных  дней равна 250 000 руб.

   Вся остальная выявленная задолженность  имеет срок более 90 дней (1 700 000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 1 825 000 руб. (1 700 000 + 250 000 / 2).

 Сумма выручки за I квартал 2009 года составила 15 000 000 руб. Значит, резерв ограничен 1 500 000 руб.

 Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2008 года нужно включить 1,5 млн. руб.

 Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2009 года, а ООО «Альфа – Ком» перечислило в мае только 200 000 руб.

 Выручка за первое полугодие 2009 года «Юничел» равна 1 900 000 руб.

 Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2009 дала следующие результаты (таблица 6)

 Вся задолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных  дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимит соблюдается. 

     Таблица – Результаты инвентаризации

 

 Резерв  по сомнительным долгам создается для  того, чтобы за его счет списывать  долги, признанные безнадежными.

 Рассмотрим  следующий этап.

 Допустим, что в I квартале 2009 г. истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 600 000 руб. признана безнадежной.

 Во II квартале в связи с ликвидацией  организации-должника ООО «Обувка» задолженность в размере 300 000 руб. также признана безнадежной.

 Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете, целесообразно сформировать специальный  регистр, который может выглядеть  следующим образом (таблица 7). 
 
 
 

     Таблица – Отражение резерва в регистре

 

   Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2009 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ООО «Каблучок» оплатило половину задолженности. 

     Таблица – Результаты инвентаризации

 

 Сумма создаваемого резерва равна 1 225 000 руб. (лимит по выручке соблюдается).

 Остаток резерва на конец полугодия 2009 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 125 000 руб. должна быть включена в состав внереализационных доходов по итогам девяти месяцев 2009 года.

 Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован  не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2009 показала, что резерв нужно создать в размере 1 500 000 руб.

 Поэтому во внереализационные расходы на последнее число налогового периода  необходимо включить 275 000 руб.

 При утверждении учетной политики для  целей налогообложения прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2010 году.

 Итак, в 2009 году для целей налогообложения прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 9. 
 

     Таблица – Внереализационные расходы и доходы

 

 Экономия  на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал, бы создавать резерв по сомнительным долгам – она равна 300 000 руб. (1 500 000*20%).

 Однако  выгода также состоит и в минимизации  текущих платежей по налогу на прибыль. Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Данный фонд формируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кроме утверждения в учетной политике способа резервирования и порядка расчета предельной суммы отчислений организация должна еще установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.п.). Если в учетной политике такой критерий определен не будет, то налоговая инспекция вправе отказать в признании в целях налогообложения начисленных сумм резерва. Поскольку резерв на выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплата производятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва, как правило, возникает разница. 

   Заключение

   В данной работе была рассмотрена проблема оптимизации отчислений по налогу на прибыль на примере нескольких схем, а также разграничение налоговой оптимизации в рамках закона и уклонением от уплаты налога.

     Описанные  в курсовой работе  схемы разработаны на основании методов, предлагаемых Налоговом Кодексе РФ.

   Анализируя  эти  методы можно понять, что  основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему стремятся в настоящее время практически все предприятия и малый бизнес.

   Поэтому в Российской экономике используются повсеместно схемы уклонения  от уплаты налогов, нарушающие законодательство, но дающие возможность предприятию оставить практически всю прибыль у себя.

   Оптимизация налога на прибыль предполагает обоснование  и документальное подтверждение  расходов, направленных на получение  дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода, обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущего дохода, а также к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009) // СЗ РФ. - 1996. - №5. - Ст. 410.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 16. 07.1998 № 117-ФЗ (в ред. от 15 . 01. 2010) // СЗ РФ.  - 1998. -  № 31. -  Ст. 3824.

 
 
 
 

   Специальная литература 

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. М.: «Дашков и К». 2008. 427с.
2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.:Финансы и статистика, 2009. 238с.
3. Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового?//Бухгалтерский учет. 2009.№ 1. С.32-39.
4. Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. Налог на прибыль организаций //Горячая линия бухгалтера. 2008. № 9. С. 34 – 38.
5. Болдырев М. О современных методах финансового анализа//Бизнес и банки. 2005. №6. C. 35-41
6. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб.:Питер, 2009. 371с.
7. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2009. 417с.
8. Колчин С. П. Проблемные вопросы практики налогообложения// Финансы.2009. № 4. 42 – 46.
9. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы. -207.. - № 11.С. 24 -26.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2010. 259с.
11. Мельникова Н.П. Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №8. 2009. С. 13 – 15.
12. Новиков Д.Ю., Куликов Д.Л., Налог на прибыль//Главбух. М. 2005. С. 23 – 27.
13. Осипов М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений// Налоги. 2009. - №5. 2 – 3.
14. Полухина М., Артельных И.К. Распределяем налог на прибыль//Российский налоговый курьер.  2009. № 6. С. 45 – 49.
15. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации//Бухгалтерский учет. 2005. № 22. С.29-34.
16. Семенихин В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения // Аудитор. 2006.  № 5. С. 37-40.
17. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия//Финансовый менеджмент.  2004. № 3. С. 25-28.
18. Холодов Т.К. Налог на прибыль и налогооблагаемая база. М.: ИНФРА. 2010. 361с.
19. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики // Финансы. 2006. - № 7.С. 3- 10.
20. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА - М. 2010. 512с.
21. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования//Консультант предпринимателя бухгалтеру. 2008. №6. C. 20 – 29.