Совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей

Каждая хозяйственная  операция, подтвержденная первичным  бухгалтерским документом, отражается в соответствующих книгах: [4] 

учета основных средств; 

учета фактического времени работы машин и оборудования; 

учета отдельных  предметов в составе оборотных  средств; 

учета сырья  и материалов; 

ведомости закупки  вторичного сырья; 

учета товаров (готовой  продукции); 

карточке лицевого счета; 

платежной ведомости; 

учета доходов  и расходов; 

учета нематериальных активов; 

учета дебиторской  задолженности; 

учета движения товаров. 

Книги учета  предназначены для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах. 

Книги учета  могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. При ведении книг учета в  электронном виде предприниматели  обязаны 

по окончании  отчетного периода вывести их на бумажный носитель. 

Книга учета  доходов и расходов является обязательной для ведения всеми предпринимателями  независимо от осуществляемого вида деятельности, кроме предпринимателей-плательщиков единого налога.

Ведение книги  учета движения товаров является обязательным для предпринимателей-плательщиков единого налога, осуществляющих розничную  торговлю. 

Записи в книгах учета производятся в хронологическом  порядке до полного использования  этих книг либо до прекращения предпринимательской  деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

2.1 Анализ уплаты  единого налога  индивидуального  предпринимателями  в бюджет Республики  Беларусь

     Для обеспечения полноты уплаты налогов  в бюджет с 1 января 2011 года сокращается  сфера применения системы уплаты единого налога путем исключения из перечня видов деятельности, при  осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых  ставок единого налога, розничной  торговли запасными частями к  автомобилям. Наряду с этим перечень дополнен такими видами деятельности как ”Предоставление мест для  краткосрочного проживания“ и ”Перегон автомобилей“.

     В целях легализации деятельности физических лиц и упрощения порядка  их налогообложения указом определен  перечень видов деятельности, при  осуществлении которых не требуется  регистрация физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей. Это услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, дроблению зерна, выпасу скота, репетиторству, чистке и уборке жилых помещений, дневному уходу  за детьми. Данные виды деятельности могут  осуществляться физическими лицами по заявительному принципу без государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, а для упрощения  налогообложения такие физические лица отнесены к плательщикам единого  налога. Минимальная базовая ставка единого налога по названным в  перечне видам деятельности предусмотрена  в незначительных размерах, что наряду с заявительным принципом осуществления  деятельности будет способствовать выводу ”из тени“ и привлечению  к налогообложению лиц, осуществляющих в настоящее время свою деятельность нелегально без уплаты налогов.

     Для урегулирования порядка уплаты налога при одновременном осуществлении  розничной торговли через торговые объекты и с использованием сети Интернет предусматривается уплата для Интернет-магазинов единого  налога как по отдельному торговому  объекту.

     В целях сокращения количества административных процедур, осуществляемых налоговыми органами, указом предусматривается, что  переход индивидуального предпринимателя  на общий порядок налогообложения  и наоборот будет осуществляться без подачи в налоговый орган  заявления.

     В целом реализация положений указа  будет способствовать упрощению  порядка осуществления деятельности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога.[12]

     Применять упрощенную систему вправе при одновременном  соблюдении следующих критериев  средней численности работников и валовой выручки в течение  первых девяти месяцев года, предшествующего  году, с которого претендуют на ее применение:

• организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:
• не более 450 млн. рублей;
• свыше 450 млн. рублей, но не более 1 500 млн. рублей.
• организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15  до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1 500 млн. рублей.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты:

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
• государственной пошлины;
• регистрационных и лицензионных сборов;
• оффшорного сбора;
• гербового сбора;
• налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
• обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

     К сведению. По состоянию на 1 января 2012 года в инспекции МНС Республики Беларусь  по Фрунзенскому району г.Минска №1 зарегистрировано 5199 действующих индивидуальных предпринимателей, из них плательщиков единого налога - 2889. По сравнению с прошлым годом общая численность индивидуальных предпринимателей увеличилась на 323 человека или на 6,6%,  численность плательщиков единого налога возросла на 248 человек или на 8,6%. Поступления единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических  лиц выросли на 1,2% % , или на 125,6 млн. руб. и составили 10 302,4 млн. руб. (план выполнен на 100,1 % ) [10].

     Система налогообложения единым налогом  выгодна как для государства, так и для  индивидуальных предпринимателей. Эту систему следовало бы сохранить  и на перспективу, учитывая, что численность  предпринимателей растет.

     К главным достоинствам данной системы  налогообложения, безусловно, можно  отнести отмену отрывных талонов, кассовых аппаратов по определенным видам  деятельности, и, как следствие этого, упрощенный порядок учета выручки  от реализации. Предпринимателям разрешено  осуществлять хранение и реализацию в пунктах продажи (кроме магазинов) товаров (кроме подакцизных) без  документов, подтверждающих их приобретение (поступление).

     Сравнительный анализ  поступлений в бюджет от индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога в  2011 г. по сравнению с соответствующими поступлениями в   2010 г. представлен в таблице 3.1 

     Таблица 3.1 Сравнительный анализ  поступлений  в бюджет от индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога в  2011 г. по сравнению с соответствующими поступлениями в   2010 г.

Январь                                 (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Февраль                                                                          (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Март                                       (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Апрель                                        (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %
2010	2 009		2010	2 009		2010	2011		2010	2011
21050,5	21448,5	101,9	13732,8	12095,3	88,1	30772,4	31092,4	101,0	21445,8	22660,0	105,7
Май                                                 (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Июнь                                    (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Июль                                      (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Август                                  (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %
2010	2 009		2010	2 009		2010	2011		2010	2011
22835,5	23816,0	104,3	23279,4	22075,6	94,8	22952,2	20725,3	90,3	23266,7	28602,8	122,9
Сентябрь                          (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Октябрь                                      (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Ноябрь                                  (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %	Январь-ноябрь              (млн. руб.)		Темп роста  в сопост. ценах к соответств. периоду,                            %
2010	2 009		2010	2011		2010	2011		2010	2011
24294,1	28665,4	118,0	23794,8	30976,6	130,2	26660,2	31897,8	119,6	254084,4	257314,8	101,3

 

       Введение в действие упрощенной  системы позволяет заметно упростить  процедуры налогообложения, ведения  бухгалтерского учета и представления  отчетности и, в конечном счете,  создать более благоприятные  условия для ускорения развития  в стране малого бизнеса. К  достоинствам относится также  добровольность перехода на данный  налоговый режим и возврата  к общеустановленной системе  налогообложения.

     По  состоянию на 01.01.2011 г. от индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого  налога поступило 302602,2 млн. руб. единого  налога и налога на добавленную стоимость  в фиксированной сумме (или 257314,8 млн. руб. в сопоставимых ценах). За аналогичный  период  2009 г. поступления налогов  от этой категории плательщиков составили 254084,4 млн. руб.

     Динамика  поступления единого налога в 2008- 2011 годах представлена на рисунке 3.1

 

     Рисунок 3.1 Динамика  поступления единого налога в 2008- 2011 годах  

     Поступление единого налога, уплачиваемого индивидуальными  предпринимателями за 11 месяцев  2011 года представлено в таблице 3.2

     Таблица 3.2 Поступление единого налога, уплачиваемого  индивидуальными предпринимателями  за 11 месяцев  2010 года [10].

Территориальная принадлежность	Всего за 11 месяцев  2011 года		январь	февраль		март		апрель	май		июнь		июль		август	сентябрь		Октябрь	ноябрь
г. Минск	68 696,7		6 845,3	4 086,4		9 342,4		6 981,8	7 006,8		6 513,9		5 487,0		5 476,4	5685,6		5602,2	5668,9
Брестская	32 273,3		3 123,1	1 710,6		4 694,2		3 370,7	3 658,5		3 310,6		2 448,4		2 428,7	2528,3		2392,9	2607,3
Витебская	27 050,9		2 752,2	1 337,9		3 985,0		2 815,2	2 926,1		2 734,2		2 137,0		2 065,2	2106,5		2039,2	2152,4
Гомельская	31 765,6		3 242,6	1 882,6		4 782,0		3 235,8	3 632,2		3 233,1		2 348,7		2 336,1	2343,0		2283,7	2445,8
Гродненская	23 725,3		2 514,3	1 133,6		3 502,1		2 615,9	2 684,1		2 402,0		1 811,8		1 748,8	1802,6		1672,2	1837,9
Минская	31 714,0		3 327,3	1 847,1		4 812,8		3 473,6	3 711,8		3 420,8		2 280,9		2 212,1	2237,6		2130,5	2259,5
Могилевская	25 751,0		2 453,5	1 560,6		3 673,9		2 682,3	2 792,4		2 668,6		2 010,1		1 939,9	2004,6		1932,0	2033,1
Итого по республике	240 976,8		24 258,3	13 558,8		34 792,4		25 175,3	26 411,9		24 283,2		18 523,9		18 207,2	18708,2		18052,7	19004,9

 

     В сопоставимых ценах поступления за 11 месяцев 2011 г. составили 101,3 % к уровню  2010 г. Снижение поступлений наблюдается в двух областях - Гродненской (90,0%) и Минской (96,8%), что связано с уменьшением численности плательщиков единого налога в этих областях на 12% и 9,9% соответственно. Вместе с тем, поступления налогов в расчете на одного плательщика возросли в Гродненской области на 2,2%,  в Минской - на 7,5%. В среднем по республике поступления налогов в расчете на одного плательщика на 01.12. 2010 в сопоставимых ценах возросли по сравнению с 2009 г. на 13,6%, при этом численность плательщиков единого налога в целом по республике сократилась на 13057 человек или на 10,9%.

     В то же время при снижении ставок единого налога в целом отмечается стабильно положительная динамика поступлений налогов по сравнению  с соответствующим периодом прошлого года.   

     2.2 Анализ показателей динамики налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь 

          В данном пункте рассмотрим  показателей динамики налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

     Если  говорить  о поступлении от индивидуальных предпринимателей налога на добавленную  стоимость по товарам, ввезенным  на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации в  2011 году,то информация представлена в таблице 3.3

     Таблица 3.3 Информация о поступлении от индивидуальных предпринимателей налога на добавленную  стоимость по товарам, ввезенным  на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации в  2011 году

Территориальная принадлежность	Поступления НДС, млн. рублей                                                                                                                      (в ценах ноября)						Прирост поступлений за август - ноябрь  2011 г. по сравнению с февралем - июлем  2011 г.
	февраль - июль                              2011 г.	Август  2011 г. (в ценах ноября)                               (млн. руб.)	Сентябрь  2011 г. (в ценах ноября)                 (млн. руб.)	Октябрь  2011 г. (в ценах ноября)                 (млн. руб.)	Ноябрь  2011г. (в ценах ноября)                        (млн. руб.)	август - ноябрь                                     2011 г.
							млн. руб.	%
г. Минск	8998,8	5219,3	5431,1	5282,1	5273,1	21 205,6	12 206,8	135,7
Брестская область	2481,1	1749,8	1843,1	1759,4	1833,5	7 185,8	4 704,7	189,6
Витебская область	2746,1	1932,7	1891,5	1789,7	1944,8	7 558,7	4 812,6	175,3
Гомельская  область	2891,4	2209,8	2101,6	1907,9	2217,0	8 436,3	5 544,9	191,8
Гродненская область	1492,9	1271,7	1246,5	1147,4	1226,7	4 892,3	3 399,4	227,7
Минская область	2163,6	1969,5	1826,1	1885,7	1972,7	7 654,0	5 490,4	253,8
Могилевская область	2424,6	1538,5	1871,5	1342,6	1610,0	6 362,7	3 938,1	162,4
Итого по республике	23198,3	15891,2	16211,5	15114,7	16077,8	63295,3	40 097,0	172,8