Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

В последующие  годы трансферты из бюджета в Пенсионный фонд при реализации Закона N212-ФЗ будут  увеличиваться на 200-300 млрд руб. в  год. В 2011 году ПФР будет недоставать  уже 1,07 трлн руб. (из них на покрытие дефицита — 369 млрд руб.). В 2013-м эта сумма возрастет до 1,47 трлн руб. (дефицит 585 млрд руб.), в 2015-м — до 2,01 трлн руб. (926 млрд руб.), в 2020-м — до 3,9 трлн руб. (2,4 трлн руб.).

 

2.3 Особенности  исчисления и уплаты страховых  взносов во внебюджетные фонды

 

С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который  Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Данный закон  не распространяется на уплату и исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщиками взносов являются:

- работодатели - фирмы, предприниматели, граждане, которые платят другим людям  вознаграждения: по трудовым договорам  в виде заработной платы, премий, натурального дохода; по гражданско-правовым договорам за оказание услуг и выполнение работ; по лицензионным договорам, договорам авторского заказа;

- предприниматели  и граждане, которые получают  доход от собственной деятельности.

Объектом обложения  для работодателей является сумма выплат по перечисленным договорам. Базой для начисления взносов у работодателей является сумма начисленного работникам дохода за год по этим договорам.

Для расчета  страховых взносов доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.

Вместо них  установлена предельная сумма - 415 000 рублей на человека в год, свыше которой  страховые взносы не начисляют. Эту  сумму с 2011 года будут ежегодно индексировать. [11]

В базу для начисления страховых взносов в ФСС не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным договорам и договорам авторского заказа.

Доходы, которые  не облагают взносами, перечислены  в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относят:

- все виды государственных  пособий - по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие;

- компенсации, связанные  с выполнением гражданином трудовых  обязанностей;

- расходы физического  лица в связи с выполнением  работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера;

- единовременную материальную  помощь работнику в связи со  стихийным бедствием или террористическим  актом, в связи со смертью  члена семьи или рождением  ребенка (не более 50000 рублей  на каждого ребенка, выплаченных  в течение первого года после  рождения);

- материальную помощь  работникам в размере не более  4000 рублей на одного работника  в год;

- взносы по обязательному  страхованию работников, добровольному  страхованию на случай смерти  и медицинскому добровольному  страхованию на срок от одного  года;

- дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год;

- суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам;

- командировочные расходы  (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).

С 2010 года изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, из него исключили:

- компенсацию за неиспользованный  отпуск, которую выплачивают при  увольнении;

- суммы единовременной  материальной помощи, выплачиваемые  членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- выплаты в иностранной  валюте взамен суточных членам  экипажей судов заграничного  плавания и личному составу  экипажей воздушных судов, выполняющих  международные рейсы.

Также не действует норма, которая позволяла не облагать те доходы, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.

С 2010 года любые  выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях  налогообложения прибыли или  нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5

Страховые тарифы

ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
26%			2,9%	2,1 %	3%
год рождения	страховая часть  пенсии	накопительная часть пенсии
по 1966 год	26%	-
С 1967 года	20%	6%

 

 

Эти тарифы применяют  с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

Для большинства  компаний в 2010 году установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) (табл. 2.6):

 

Таблица 2.6

ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
20%			2,9%	1,1 %	2%
год рождения	страховая часть  пенсии	накопительная часть пенсии
По 1966 год	20%	-
С 1967 года	14%	6%

 

 

"Льготники"  перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального  закона N 212-ФЗ, а для пенсионных  взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального  закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

- фирмы, применяющие  УСН и ЕНВД;

- предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

- работодателей  граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым  договорам этим гражданам;

- общественные  организации инвалидов, состоящие  на 80% и более из инвалидов;

- фирмы, уставный  капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

 

Таблица 2.7

ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
14%			0%	0%	0%
год рождения	страховая часть  пенсии	накопительная часть пенсии
по 1966 год	14%	-
С 1967 года	8%	6%

 

 

"Льготники", за исключением применяющих УСН  и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов  также будут уплачивать взносы  по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Новый порядок  уплаты страховых взносов (ранее  входивших в ЕСН) не предусматривает  применения регрессивных ставок.

Вместо них  установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 415 000 рублей. С 2011 года ее ежегодно будут индексировать. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют. [12]

Рассмотрим  в качестве примера деятельность ООО «Инфинити». В ООО "Инфинити" работникам установлены следующие  оклады: Иванову - 41 000 руб. в месяц; Яковлеву - 34 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 года сумма заработной платы Иванова превысила 415 000 руб. (41 000 руб. х 11 мес. = 451 000 руб.). Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей, не облагается взносами. Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит (табл. 2.8):

 

Таблица 2.8

месяц	сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим  итогом с начала года		сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца
	расчет сумма, руб.		расчет сумма, руб.
январь	41 000 руб. х  26%	10 660	-	10 660
февраль	41 000 руб. х  2 мес. х 26%	21 320	21 320 - 10 660	10 660
март	41 000 руб. х  3 мес. х 26%	31 980	31 980 - 21 320	10 660
апрель	41 000 руб. х  4 мес. х 26%	42 640	42 640 - 31 980	10 660
май	41 000 руб. х  5 мес. х 26%	53 300	53 300 - 42 640	10 660
июнь	41 000 руб. х  6 мес. х 26%	63 960	63 960 - 53 300	10 660
июль	41 000 руб. х  7 мес. х 26%	74 620	74 620 - 63 960	10 660
Август	41 000 руб. х  8 мес. х 26%	85 280	85 280 - 74 620	10 660
сентябрь	41 000 руб. х  9 мес. х 26%	95 940	95 940 - 85 280	10 660
октябрь	41 000 руб. х  10 мес. х 26%	106 600	106 600 - 95 940	10 660
ноябрь	415 000 руб. х  26%	107 900	107 900 - 106 600	1300
декабрь	415 000 руб. х  26%	107 900	107 900 - 107 900	0
итого:				107 900

 

Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные  обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.

Сумма страховых  взносов, подлежащая уплате, составит:

- с заработной  платы Иванова - 107 900 руб.;

- с заработной  платы Яковлева - 106 080 руб. (408 000 руб.  х 26%).

Общая сумма  взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:

107 900 + 106 080 = 213 980 руб.

Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорам гражданско-правового  характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую  перечисляют в ФСС РФ).

При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.

При определении  базы для начисления страховых взносов  расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных  норм.

Полученная  величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

 

облагаемая  база по работнику

=

общая сумма  дохода, полученного работником в  организации

-

доходы работника, которые не облагаются взносами

-

документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью