Теоретичні засади та практика формування обліку фінансових результатів

     На  субрахунку №792 “Фінансові результати від фінансових операцій^” призначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. На дебеті субрахунка №792 “Фінансові результати від фінансових операцій” відображається списання фінансових витрат з рахунків №95 “Фінансові витрати” та №96”'Втрати від участі в капіталі”, на кредиті субрахунка - списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів (табл. 5.3).

     Таблиця 5.3

Субрахунок  № 792 “Фінансові результати від фінансових операцій”

 

     На  субрахунку №793 “Фінансові результати від іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. На дебеті субрахунка №793 “Фінансові результати від іншої звичайної діяльності” відображається списання витрат з рахунка №97 “Інші витрати” - на кредиті - списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства (табл. 5.4).

     На  субрахунку №794 “Фінансові результати від надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій.

     На  дебеті субрахунка №794 “Фінансові результати від надзвичайних подій” відображається списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку №99 “Надзвичайні витрати”, на кредиті - списання доходів, одержаних від надзвичайних подій (табл. 5.5).

     Таблиця 5.4

Субрахунок  № 793 “Фінансові результати від іншої звичайної діяльності”

 

     Підприємства, які для узагальнення інформації про фінансові результати застосовують тільки рахунки Класу 8 “Витрати за елементами”, використовують субрахунки рахунка №79 за кореспонденцією, наведеною нижче. 

     Таблиця 5.5

Субрахунок  № 794 “Фінансові результати від фінансових операцій”

 
 

     Дебет рахунка № 79 “Фінансові результати”

     Кредит  рахунка № 80 “Матеріальні витрати”

     Кредит  рахунка № 81 “Витрати на оплату праці”

     Кредит  рахунка № 82 “Відрахування на соціальні заходи”

     Кредит  рахунка № 83 “Амортизація”

     Кредит  рахунка № 84 “Інші операційні витрати”

     Кредит  рахунка № 85 “Інші затрати”.

     Синтетичний облік фінрезультатів ведуть у журналі № 6 “Облік доходів та фінансових результатів”. Кореспонденцію рахунків з обліку фінансових результатів наведено у Додатку М.

     З переходом на бухгалтерський облік  за новими національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, розробленими на основі міжнародних  стандартів, та на новий План рахунків аналітичний облік фінансових результатів особливо необхідний для складання Звіту про фінансові результати. Більше того, можна стверджувати, що без належно, раціонально організованого аналітичного обліку фінансових результатів практично не можливе складання об’єктивного Звіту про фінансові результати.

     Завдання  раціональної організації аналітичного обліку фінансових результатів на кожному  підприємстві в тому, щоб відповідно до Положення (стандарту) 3 “Звіт про  фінансові результати” та статей цього звіту на аналітичних рахунках фінансових результатів протягом року наростаючим підсумком з початку року в розрізі звітних статей накопичувались дані про доходи та витрати підприємства, необхідні як для контролю та аналізу, так і для складання Звіту про фінансові результати. Отже, аналітичний облік фінансових результатів повинен бути організований так, щоб за підсумком кожного звітного періоду із аналітичного обліку фінансових результатів можна було взяти підсумкові дані і перенести їх на відповідну статтю Звіту про фінансові результати.

     Виходячи  з вище викладених вимог, аналітичний  облік фінансових результатів має  бути організований на підприємстві з врахуванням специфіки його діяльності, тобто видів операційної (основної) діяльності, іншої та надзвичайної діяльності, і змісту Звіту про фінансові результати. Підприємства, організуючи аналітичний облік фінансових результатів на звітний рік, мусять виходити із переліку та економічного змісту статей Звіту про фінансові результати. Враховуючи зміст окремих статей звіту визначають в ньому прибуток або збиток за звітний період.

     Економічний зміст окремих статей Звіту про  фінансові результати та порядок  визначення прибутку або збитку за звітний період від основної (операційної) діяльності, від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій установлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку “Звіт про фінансові результати” (пункти 13 - 37) , крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила.

     Одним із аспектів проблеми щодо представлення інформації в фінансовій звітності є формати, за якими складається звітність. Визначено, що у світовій практиці звіт про прибутки і збитки може мати два формати: представлення витрат за їх суттю та за призначенням (функціями). В Україні підприємства складають звіт про фінансові результати, використовуючи другий метод – витрати за функціями, додатково розкриваючи їх суть, а перший варіант використовують суб'єкти малого підприємництва.

     Таким чином, центральне місце в будь-якій обліковій системі займає облік фінансових результатів, що нерозривно пов'язаний з обліком витрат і доходів. Методологія визначення кінцевого фінансового результату визначається діючим планом рахунків. На методологію обліку витрат, доходів і фінансових результатів впливають прийняті методи і принципи облікової політики. Тому автором стверджується, що на даний час існує багато варіантів формування фінансових результатів залежно від вибору певних методик, способів оцінки активів, нарахування амортизації, формування резерву сумнівних боргів, моменту визнання доходів та ін. Обираючи і комбінуючи складові між собою, на виході можна отримувати абсолютно різні величини фінансових результатів цієї діяльності.

 

12. Удосконалення обліку фінансових результатів  в управлінні підприємством

 

     Вкрай важливим на сьогоднi є вирiшення питання забезпечення всiх учасникiв ринкових відносин iнформацiєю про результати роботи i перспективи розвитку кожного суб′єкта господарювання (акцiонерного товариства). Це припускає дотримання вiрогiдностi, прозоростi, складу i змісту такої iнформацiї, термiнiв подання і можливостi доступу до неї всiх користувачiв.

     Реалізація  функцій бухгалтерського обліку на ПАТ “Макаронна фабрика”, вимагає формування нових підходів, які виникають в сучасних умовах. По-перше, це розвиток міжнародних зв'язків і необхідність впровадження міжнародних стандартів в цій галузі. По-друге, необхідна розробка інтегрованого плану рахунків обліку фінансових результатів. По-третє, розвиток галузі харчової промисловості і зростання її ролі вимагає відповідного удосконалення вітчизняної облікової термінології. У зв'язку з цим основними завданнями стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в галузях народного господларсьва, зокрема в галузі харчової промисловості є удосконалення методології та перехід на єдині методологічні засади бухгалтерського обліку і звітності, а також створення уніфікованого організаційного та інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку.

     Процес  гармонізації та стандартизації бухгалтерського  обліку, що відбувається в Україні, спрямований на забезпечення потреб користувачів достовірною інформацією, а в результаті — на розширення можливостей для інвестування в економіку. Перехід України до американо-британської системи обліку позначився й на побудові його концептуальної моделі. Проте діючі національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку не є цілком відпрацьованими та містять ряд невизначеностей, що є результатом адаптування у новій моделі набутого досвіду. З метою досягнення гармонізації бухгалтерського обліку фінансових результатів необхідно подолати труднощі, що випливають з різних методів обробки даних, поданні та статусу фінансової звітності. Фактично численні дослідження подібностей та відмінностей в міжнародній фінансовій звітності зроблені з акцентом на гармонізацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності, її підготовку та подання. Наприклад, М.С. Грінчук досліджує розвиток складання та подання фінансової звітності та її вплив на законодавство в країнах Європейського Союзу. Виходить, що коли істинне та справедливе полання фінансової звітності було подано у законодавчому порядку, постало питання браку послідовності серед країн-членів в строках подання та в основній ідеї.

     Поряд з гармонізацією обліку в процесі  розширення інтеграційних процесів значне місце посідає стандартизація обліку, що в останній час розглядається тотожною гармонізації. Але між ними є суттєва відмінність. Термін використовується на підставі того, що кожна трансакція, яка має місце, обліковується за уніфікованими принципами ведення бухгалтерського обліку.

     Для прийняття правильних управлінських  рішень навіть на рівні підприємства повинні використовуватись дані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими  та прийнятними для користувачів. Зокрема, щоб порівняти, наприклад, фінансові результати, досягнуті у попередньому та поточному звітних періодах, необхідно використовувати лише порівнянні відповідні показники, тобто такі, які визначені за єдиною методологією з використанням однакових баз розрахунку, критеріїв та правил.

     З цією метою підприємство повинно  розробити свою облікову політику, яка підпорядковується потребам внутрішнього менеджменту. Але, як правило, для прийняття ефективних управлінських  рішень менеджери не обмежуються  суто внутрішньою фінансовою інформацією, а порівнюють її з відповідними показниками подібних підприємств, підприємств – конкурентів чи партнерів по бізнесу. Тому закономірно виникає потреба в уніфікації вимог до фінансової інформації у рамках галузі, регіону, всієї економічної системи країни.